试析如何加强内部审计控制提高内部审计质量

周成利

（吉林省蚕业科学研究院，吉林 吉林 132012）

一、内部审计与内部控制的相关概念以及两者的关系

1.内部审计和内部控制的相关概念内容

内部审计指的是内部审计工作者以相关法规制度为前提基础，对经济管理工作中的各项活动以及财务状况所开展的核算和监管工作，并将审计结果以审计报告的形式交由相关负责人，以及时发现经营管理中存在的一系列问题，从而作出相应的完善。相对于外部审计而言，内部审计更容易操作，所消耗的时间较短，是发现经营管理问题、提高管理效率的重要方式。

内部控制，即通过对内部审计以及其他手段的利用，对内部管理体系以及相关制度等进行评价，以及时发现管理制度中的一些问题，并进行相应调整，及时掌握行业存在的市场风险，并做好防范工作。通过有效的内部控制，能够对风险进行提前的预测，并制定行之有效的防范措施，为经营管理活动有序开展奠定坚实基础。

2.内部审计与内部控制的关系

内部审计作为内部控制的核心内容，其是自我进行评价的一种管理活动。作为内部控制的重要组成的同时，内部审计自身也是一种控制工作，其是基于内部控制的基础上，以内部控制制度为根本出发点，协助管理层监督和控制内部控制政策、流程、程序等是否高效和科学，从而形成良好的控制环境，为内部控制工作的有序运行提供价值性的参考。在内部控制中，内部审计发挥的作用是不可估量的，缺乏有效的内部审计工作，则不能构成完善的内部控制制度。所以，内部审计为内部控制工作的开展奠定坚实的基础，内部审计不仅关注会计信息系统，同时较为重视管理层的管理活动。

内部审计虽然是内部控制的组成部分，但是也是对内部控制开展的控制工作，在此基础上内部审计又是独立于内部控制的。内部审计对内部控制制度的有效性与否进行全方位的评价和控制，是任何部门都无法取代的。而同时内部审计工作的开展，能够无形中促进内部控制制度的完善，及时指出其中存在的问题并提出改进对策，协助管理层不断完善和优化内部控制，以确保内部控制的有效性和科学性。

内部审计与内部控制两者之间是相互依存，缺一不可的。内部控制有助于内部审计发挥作用，内部控制的好坏比任何其他因素都更能决定审计的复杂程度。如果内部控制制度不健全，那么审计工作就无法开展。如果内部控制存在缺陷，那么会计财务信息以及管理方法就会出现问题，内部责任划分不明确，最终导致管理工作发生混乱等，不仅会加重内部审计工作量，加大内部审计复杂程度，而且会加大内部审计的风险，增加内部审计的成本，从而影响内部审计的进度。同样，内部审计也促使内部控制工作更加高效和科学，在开展内部控制工作中，如果内部审计没有对内部控制制度的有效性与否进行评价和判断，内部控制工作中存在的问题将会逐渐被放大，从而影响整个运营管理水平，内部控制形同虚设，起不到任何实质性的作用，同时由于内部控制自身问题的存在，使得一些不法分子趁虚而入，最终影响正常的经营活动。

二、内部审计特征

1.内部审计具有内向性

内部审计都是在本部门、本单位下进行的，旨在督促内部管理与经济效益的完善提高，内部审计的结果服务对象仅局限于内部的相关负责领导人员，因此内部审计具有内向性。

2.内部审计环节简单

由于内部审计的审计对象和服务对象都是内部的经营活动和相关人员，因此相对于其他审计环节要相对简单。通常内部审计可以分为前期规划、具体实施、编制报表与后续四个部分。在内部审计的前期规划阶段，审计人员往往可以根据日常经营活动和自己的日常工作来进行；在具体实施阶段，由于审计人员对于内部的经营状况和财务状况都比较清楚，该阶段的审计工作效率非常高；部门管理者在内部审计报告编制好以后可以在第一时间了解其反映的问题并针对问题作出及时调整；在审计报告编制好以后后期如需调整，审计人员也可以在短时间内完成修改和改进。

三、内部审计特征对内部控制质量的影响

在内部控制工作开展的过程中，内部审计是其中有效的方式，直接决定着内部控制质量。内部审计对经济管理活动以及财务状况进行相应的监督和审核，能够及时反映出其中存在的一些问题，而相关责任人针对内审结果对内部控制工作中存在的不足进行优化、完善和调整，最终提升经济管理水平以及工作效率。内部审计特征对内部控制质量产生着一定的影响，具体体现为以下两方面的内容。

1.科学规范的内部审计人员配置能够有效提高内部控制质量

对内部审计人员进行科学的配置，要以经营的实际情况为根本出发点，内部审计人员的过多或过少，都会不同程度地影响内部审计工作的有效开展。如内部审计人员过少，无法如期完成审计工作，审计报表也不能在预定的时间内完成；内部审计人员过多，会导致内部审计工作重复和拖沓，内审的岗位职责不明确，最终影响内部审计工作的效率和质量。同时，由于内部审计工作涉及经营管理的各个流程，所以更需要不同专业类型的人才，因此只有对内部审计人员进行合理的配置，确保各项工作能够得到监督和检查。对于内部审计工作者而言，要使其各司其职，同时岗位之间要进行高度配合，才能高效地完成内部审计工作，为经济管理水平的提升所助力。

2.内部审计人员的专业能力是内部控制有效开展的重要前提

内部审计工作人员是否具有过硬的专业能力，直接决定着内部控制工作的质量高低，内部审计工作能否对实际经营情况进行如实准确的反映，直接关系着经营管理水平的高低。因此内部控制的有效开展，要求内部审计人员要具有专业的能力，要定期组织内部审计人员进行相关知识的学习，以不断提升其专业能力水平，为经营管理工作的开展奠定基础。

四、现阶段我国内部审计存在的问题

1.内部审计独立性不强

内部审计机构是否能够独立性的工作，与内部审计工作的成效息息相关，也是内部审计职能能否发挥作用的重要决定因素。目前内部审计工作独立性缺失的原因主要体现在以下四个方面：第一，内审相关工作者不能全面认识内审的有效职能，对职能的认识模糊和片面，由此限制了内审工作的正常开展；第二，内审相关工作人员在工作上缺乏竞争意识，内审部门有别于其他部门，其审计权是该部门独有的，因此对于内审人员而言不存在竞争压力；第三，审计部门缺乏风险意识，内审部门在实际开展工作中，只是一味地追求审计的进度，而在质量控制方面的关注度远远不够，对于审计数据的分析不够全面，往往存在着较多的主观性，凭经验来处理工作；第四，内审机构的设置不够完善，相关制度条款不够健全，以至于在实际工作开展中，无章可循，工作的随意性较强。

2.审计任务与审计工作分配之间存在冲突

目前，我国专业的审计人员严重缺失，审计人员的专业知识以及专业技能有待进一步提升，而在此情况下对于审计工作的分配上不能满足日常的审计任务，以下从两个方面进行具体阐述。其一，由于审计工作自身的特点，即工作分布较散、工作任务繁杂、工作内容难度大，对工作时间有较高的要求等，因此审计工作分配与审计任务之间存在着冲突性的问题；其二，专业审计人员的缺失，导致了在审计的实际工作中，审计人员结构设置的不合理不科学，而往往由财务工作者人员来担任审计的相关工作，这无形中影响了审计职能的有效发挥，与审计的实际任务要求严重不符。

3.审计工作中的审查范围过于单一和片面

审计工作作为内部控制工作的一个重要环节，其对管理工作的高效开展意义重大。在现阶段，审计工作对于内部控制的重要性不言而喻，但是在审计工作实际开展中，虽然也制定了相应的法规制度，但是执行效果往往不尽如人意，在内审工作开展中工作内容较为单一，审查范围存在着片面性，与实际审计工作要求产生背离，审计效果达不到预期，审计作用无法有效发挥出来。

4.内部审计信息系统不够完善

伴随着科学技术的不断发展，计算机技术在内审工作中发挥着重要性的作用，管理部门之间的信息化交流以及信息共享逐步得到实现，通过利用信息化的管理平台，内部审计对账务数据进行实时的分析汇总，内审人员再进行相关的业务处理。然而在实际工作中，内部审计信息系统没有完全建立，使得审计职能受到一定影响，从而导致整个审计工作无法高效开展。

五、完善内部审计的对策

1.不断强化内部审计的独立性

在开展内部审计工作中，内部审计的独立性是保障内审工作高质高效开展的先决条件。具体从以下三方面进行阐述：第一，构建完善的内部审计组织结构，并将审计机构放在结构的首要位置，只有保障内审机构的地位，才能从根本上促进内审工作的有序和健康开展，审计部门的独立性才能显现出来，从而使内部审计的有效性职能发挥出来；第二，审计部门直接由最高管理层进行管理，以保障其在审计工作中的审计权利得到有效的发挥，通过对内部审计职能作用的高效开发，确保内部控制管理工作的稳步开展，从而为管理层了解掌握运营管理情况以及财务情况等进行科学高效的监督审计；第三，强化审计部门与其他管理部门之间的牵制关系，以提升内审部门的独立性，促进内部审计工作更加高效的开展，内部审计部门是为了各项工作的健康和有序开展所进行的监督和管理活动，同时也是管理层更好地了解经营管理情况和财务状况的有效依据，因此内部审计保持独立性是非常有必要的。

2.完善审计人员结构配置

在开展内部审计的过程中，人员配置是否科学对于内部审计职能的发挥意义重大，因此不断完善人员配置，是完善内部审计的基础，具体从以下三方面进行着手。第一，从事内部审计工作的人员，必须要掌握充足的审计专业知识，同时要具有一定的审计经验，以保证其能够有更加专业的态度投入到审计工作中；第二，对于内审岗位的薪资设置上，要采用独立核算的模式，以保证其以专业的态度投入到工作中，而不受任何因素的干扰；第三，对于一些关键部门，要配备常驻的内审工作人员，通过有效内审工作的开展，能够更加及时地发现工作中的问题，由此从根本上提高内部审计工作的效率和质量。

3.加强继续学习和培训，提高内部审计工作人员的专业水平

内部审计工作人员专业水平的高低，直接决定着内部审计工作的开展质量，所以应该对内部审计人员进行定期的培训，以不断提升其综合业务能力。具体可以从两方面着手：第一，在应聘内部审计人员时，要对内部审计岗位制定严格的要求，通过对其学历、工作经验等进行全方面的人才选拔；第二，定期开展在职内审工作人员的培训，通过采取专家讲座、内部培训、外出学习等方式，对内部审计工作者的专业水平以及技能进行不断培训，以不断提升其审计的综合能力水平。

4.形成内部审计与风险管理、内部控制协调统一的管理模式

结合内部审计理论可以得出，内部审计与风险管理、内部控制之间的关系非常紧密，伴随着经济市场的不断深化改革、外部环境的不断变化，对于内部审计的要求也会给更加严格，通过不断加强风险管理和内部控制，对风险进行防范和规避，以此来提升内部审计的高效性，同时更要不断形成内部审计与风险管理、内部控制协调统一的模式，使内部审计参与到经济管理中，对风险的成因进行分析和评价，对业务管理流程进行规范，最终提高经济管理水平。

六、结语

总而言之，内部审计与内部控制两者的关系是非常紧密的，对于经济管理工作的高效和有序开展起着促进作用。对内部审计进行严格的控制，能够从根本上反映出内部控制管理工作中所存在的一些问题，是完善内部控制管理规章制度的有效参考依据。同时，科学、合理、规范的内部控制制度能够有效保障经济管理活动，在提高管理效率的同时，为内部审计工作的开展营造和谐的环境，促进内审工作的高质量开展。因此，需要通过内部审计所发现的问题来完善内部控制制度，通过科学的内部控制制度为内部审计工作的开展提供优良的环境，最终促进经济管理工作的开展。