新租赁准则对银行业的影响及对策

吴婉华

（中国邮政储蓄银行股份有限公司广东省分行，广东 广州 510000）

银行业的发展中租赁业务作为关键的拓展业务之一，对于银行业的发展竞争力起着决定性的作用，我国愈加重视租赁与会计行业的发展，颁布和实施了新租赁准则，督促租赁行业规范运行，实现了对行业制度的变革，有助于提高行业的运转效率和工作效率。银行业受到的新租赁准则影响是不可避免的，有必要加强对新租赁准则变化和影响的研究，强化银行业的发展竞争力。

一、新租赁准则的内容

租赁是银行业中的一项重要经济活动，也是融资渠道的一种，其便捷性、有效性均发挥了一定的优势，新租赁准则的推行和实施使租赁行业的制度和相关标准更加规范，租赁行业的会计准则也愈加完善。新租赁准则实施前我国的租赁行业中，对于会计准则的研究仍旧存在一些不足和问题，难以将经营性租赁融资性租赁有效的区分开来，发挥主导作用的仍旧是每个主体的主观判断，对于企业在有序开展财务核算工作方面形成了一定程度的影响。因此，在传统的租赁准则基础之上，新租赁准则实现了创新突破，首先在资产负债表中将经营性租赁收纳到其中，将现行企业的财务状况和相关信息全面地展示出来，有助于及时发现企业中存在的财务失衡问题和现象，并提出有效的解决措施。也就是说新租赁准则将传统的经营租赁不入资产负债表的局面进行突破，排除了一些短期的和低价值的租赁后，对于承租人的行为进行了规范，承租人要将全部经营租赁活动作为租赁负债和使用权资产核算折旧和利息费用等，这对于承租人的利润表产生的影响是巨大的，直接关系到承租企业的偿债、信用评级、盈利等活动[1]。

新租赁准则重新定义了租赁这一概念，采取单一承租人会计模式，将所有权变更为使用权，租赁业务的本质属性体现出来，不管是经营租赁还是融资租赁，其用途均适用于生产活动中，使用权发生改变。新租赁准则中区分了租赁合同和服务合同这两点内容，承租人能够在资本化或费用化操作中更好地实施相关事项，将主观操作空间压缩。会计处理中发生了承租人方面的变化，形成了对承租人相关会计报表的影响，因为新租赁准则要求承租人对使用权资产要进行披露，将其作为资产负债表的单独项目，承租人披露的内容也在新租赁准则下更加丰富、具体，将更多有用、有价值的信息提供给报表使用者。出租方的经营租赁业务要在原有的准则要求下将各类租赁资产信息披露出来，同时还要结合新准则的要求，公布未折现租赁收款额等相关信息，在公布出租人所提供的相关信息过程中，适当公布定量信息、定性信息，体现了会计信息披露在租赁业务中的全面性[2]。

二、新租赁准则对银行业的影响

1.业务结构业务范围受到了限制

银行的租赁业务结构与业务范围受到了一定程度的限制，这是新租赁准则实施下银行业面临的必然影响，因为银行的租赁业务主要是分为自身租赁和对外业务租赁。自身租赁业务性质的转变，以及处置银行商业网点租赁费用等方面，均影响着企业的资产负债表和费用结构，对外业务在银行财务结构中产生的影响不大，但是作为租赁业务中的重要参与主体，银行客户租赁动机下降，会导致银行租赁业务规模扩大受到不良影响，形成了一定程度的制约作用。我国的租赁行业业务内容主要是回购返租、设备租赁，回购返租占比超过80%，承租企业租赁业务目的大多数是以融资为目标，通过融资降低对资产负债表可能带来的影响，随着新租赁准则的实施，此类目的被限制，导致银行业务拓展活动面临着重重阻碍[3]。

2.压缩了寻租空间

新租赁准则推行下寻租空间被压缩。租赁业务在银行业的发展中所占地位仅次于信贷业务，银行将租赁业务各方连接在一起，以租赁利润增长点为重要的切入点，实现对资产配置的优化，改善资产配置的比例。实施新租赁准则会增加承租人的压力，在租赁市场中，承租人作为上游主体，面临着经营风险问题，可能会结合会计准则变更下所面临的经营风险进行一系列的规避活动，调整自身的租赁模式。原有的经营租赁优势发生了改变，银行业在租赁市场的下游结合经营业绩的目标，会对承租人活动进行配合，完成相关操作，因此承租人操作动机下降，银行业寻租空间被压缩，限制了银行业在租赁领域内的发展[4]。

3.形成了对银行资本充足率的压力

银行业在新租赁准则下的资本充足率面临着一定的压力，商业银行计算总资产和净利润时，按照现有的资本充足率计算方法，增加了风险资产总额，随着银行核心资本降低，形成了对银行资本充足率的压力，特别是在新租赁准则实施和推行的初期阶段，该压力更加得明显。结合新租赁准则的内容，处理会计业务的过程中，按照管理者的主观判断，对于租期、租金折现率等进行处理，判断未来业务租期或长期业务租期时，不确定性较高。若是银行的财务指标表现不理想，可能会面临被操纵的风险和可能，上表业务迅速增加的关键时期，银行资产负债率上升，资本充足率表现差，增加了银行资本充足率的压力[5]。

4.租赁业务类型转变为金融租赁

国内租赁业务在旧租赁准则下通常是以融资为目标，虽然有些业务是单纯的以经营租赁为主，但是企业在融资租赁所带来的资金流方面，仍旧是获取了关键的重要资源。新租赁准则的实施下，必须将经营租赁名义下的融资租赁业务全部上表，因此企业会向金融租赁业务转变探索方向，更加注重寻求实质发展。租赁业务的类型转变为金融租赁，企业不再以实物作为主要的租赁主体，在银行中介作用下，通过金融租赁控制资产使用权，企业将银行作为中介，将越来越多的租赁业务转变为金融租赁，银行面临着新的租赁业务性质，需要调整发展模式[6]。

三、新租赁准则下银行业的发展对策

1.优化内部控制

银行业的发展中，对于新租赁准则所带来的影响和变化，要加强对内部控制工作的调整和优化，重点关注租赁业务。原准则的实施中，管理经营租赁项目时是将其作为费用性项目，而随着新租赁准则的实施产生的影响变化，银行需要以统一化管理为目标，对于投资决策的流程进行控制，统一管理经营租入产生的资产流动以及固定资产购入等活动。处理实物管理的相关问题时，需要考虑到入表之后的经营租赁资产折旧形成的耗费，做好减值处理，对于资产的清查和盘点，要保证其准确性和全面性。新租赁准则的实施对银行业产生的影响是不可忽视的，租赁准则内容变化值得银行业人员加强对其中各细节的深入研究和分析，更好地适应新租赁准则的变化，致力于降低银行业发展的成本，减少可能存在的负面障碍问题。新租赁准则中，重新界定了使用权以及经营租赁入表等事项内容，银行业的发展要结合新租赁准则中此类核心要素的变化，对于内部控制的策略和措施进行积极调整，提高银行业适应性，重点关注租赁业务的同时，降低可能面临的经营风险，提高银行业的运行和发展效率[7]。

2.准确定位市场突破口

银行业务通常在大型企业中更为集中，近些年经济社会的发展形势下，国家愈加重视对中小企业融资优惠政策的推行和实施，因此银行业在新租赁准则的发展中应适当转移市场的突破口，对市场突破口进行准确定位，关注市场变化，对于行业固有的矛盾问题进行有效规避和改善。对于小企业来说，银行对企业的掌控力更强，不同于大型企业控制难度大的形式，银行在中小企业的业务拓展中，虽然仍旧不可避免地会面临一定的风险问题，但是风险的控制力更强。银行可以在控制中小企业业务风险的问题中，加强对核心物权优势的有效掌握和运用，提高银行处置风险资产、缓解租赁业务风险的能力。银行业要适当地进行市场突破口的转移和重新定位，适应新租赁准则变化，结合新租赁准则带来的影响，调整银行业的发展方向，完善和优化银行业的发展模式。

3.加强对客户的重视

银行受到了新租赁准则推行和实施的影响，除此之外，银行客户的反应和行为也会对银行的发展形成间接的影响。新租赁准则下，银行业的优化发展中要密切关注客户的反应，重视客户群体，特别是一些客户集中度高的银行，当出现客户反应行为时，会形成对银行业的巨大影响。因此，银行发展中要重视和关注客户反应，银行内部风控部门要及时介入对风险的管理活动，对于可能产生的风险敞口问题，银行风控部门要及时采取有效的措施，提高对风险的控制效果。新租赁准则的实施在银行利润产生方面形成的影响并不十分显著，但是上升的经营风险是必然不可避免的，不管是对于银行来说还是对客户来说，均面临着一定程度的经营风险变化，其中有关减值的处理是最具代表性的。已发生损失模型到预期信用损失模型的转变，使租赁行业的发展受到了抑制和干扰，市场参与者的战略转型速度加快，此背景下银行业的发展必须迎接新的严峻挑战，准确预测市场，对自身的业务结构进行动态化调整，结合对客户反应的密切关注与分析，调整银行的业务结构，增强银行业的综合发展实力。总体来讲，始终密切关注新租赁准则的实施中可能会对客户产生的影响，加强对风险的研究和有效管理，防范风险问题，提高对风险的管控力度。随着新租赁准则的实施，部分行业的财务报表结构均受到了一定程度的影响，对于银行业来说，业务模式发生改变是不可避免的，财务报表的结构受到了影响，会对客户也带来一定程度的影响和干扰。因此银行业的发展中要结合新租赁准则变化的内容以及新租赁准则给银行业带来的具体影响，有针对性地调整银行的经营管理方式，对于新租赁准则实施给客户造成的影响，要进行密切、动态化的关注，对于客户融资模式的改变进行深入研究。加强新产品的研发，结合对客户需求的分析和深入探索，保证新产品研发能够符合客户的需求和要求，满足客户对于银行业发展的具体需要。对于受影响较大的银行业来说，风险管理部门需要在新租赁准则的实施下，全面掌握新租赁准则内容上的变化以及新租赁准则对银行业产生的影响。加强风险防控，对于客户评级、授信政策所受到的影响进行深入研究，有针对性地调整资产负债率等财务指标准入门槛，加强对风险管理工作的深入探究，提高银行业对风险的防范能力和管控能力[8]。

4.重视经营租赁资产管理的特点

银行在新租赁准则的实施新环境下，需要重视经营租赁资产管理的特征，更好地应对新租赁准则所带来的环境和多方面影响，计算长期租赁数额现值，并第一时间进行入账计算，在计提利息的过程中，根据具体的利率法，将大量数据和高频率信息收集起来进行计算，结合计算机系统的功能，提高工作效率。银行对于经营租赁资产管理的特点，要进行深入地分析，依据有关系统管理的具体方法等，有针对性地进行改进和完善，对于现行系统实现优化设计，提高收集和整理租赁合同信息的工作效率，准确计算折合现值等数额。建立起卡片账的新模式，提高经营和管理的自动化水平和商业银行系统管理工作的效率，保证能够正常顺利地开展会计核算工作。新租赁准则不仅会对行业财务报表结构形成影响，对于行业业务模式也会带来不同程度的影响作用，因此银行业务部门要对新租赁准则的变化进行密切关注，对于新政策实行产生的影响展开详细的观察和分析，包括对银行业自身产生的影响和对客户产生的影响等。对于客户融资模式的变化形成更全面的掌握，有针对性地开发和推出新产品，满足客户需求。对于银行的风险管理，要采取有效的风险规避措施，结合新租赁准则内容的变化，提高风险的规避能力，做好客户评级等工作，对于财务指标的准入门槛等进行合理调整。

5.加强人才培养

为了更好地适应新租赁准则推行和实施所带来的挑战和变化，银行业的发展要结合环境变化，加强人才培养，提高人才的职业能力，适应新租赁准则的过渡期，保证银行业的平稳、可持续发展。人才对于新租赁准则的理解和有效把握是银行业发展竞争力的关键，新租赁准则中提出的明确要求，以及其所带来的影响变化等，需要由专业型的人才进行不断的分析和深入探索。针对银行业人才要强化其职业能力，通过有效的培训与再教育活动，提高人员对新租赁准则的认知和掌握能力，强化人员的职业素养，结合各市场参与主体的需求，保证行业的规范发展，提高执行各制度和计划方案的效率。在新租赁准则的实施下，银行业面临着新的发展挑战，需要从业人员对于新租赁准则的内容形成更深刻的理解和把握，提高对会计准则和行业发展变化的适应能力，掌握环境变化所带来的影响，积极地加入到银行业的创新发展中来。人才始终是一个行业中的重要资源，银行发展中要将人才培养体系构建起来，不再仅仅是针对人才进行简单的信贷业务、操作能力的培养，而是要结合新租赁准则的内容，组织和开展培训与再教育活动，使银行业人才能够不断地提升自我，积极地加入到学习和探究中来，丰富自身的知识结构，拓展视野，增强知识储备，提高业务能力，更进一步地拓宽银行业的业务范围，强化银行业的发展竞争力。特别是部分银行会将租赁业务作为重要的业务构成，更是要加强对人才的培养，做好人才储备工作，从人才的引进招聘环节着手，吸引具有较高水平和丰富经验的人才加入到银行业的发展中。对于原有员工落实有效的培训和再教育，结合风险意识、新租赁准则的相关知识等实现对人才的有效培养，保障银行业在适应新租赁准则中的各事项内容落实到位，切实提高银行业对新租赁准则的应对水平和综合成效[9]。

四、结论

综上所述，新租赁准则的出台和实施给我国银行业的发展带来了新的机遇和挑战，各银行均积极响应新租赁准则的号召，对其中的内容和政策变化进行更深入的学习，加强对风险应对等核心要点问题的关注。制定切实可行的银行业发展对策，使银行业能够适应新租赁准则变化，提高银行业的发展竞争力，推动银行业发展迈向更高的台阶。