从业财融合看管理会计在企业中的应用

肖平香

（深圳证券通信有限公司，广东 深圳 518040）

会计工作是企业生产经营中至关重要的一环，一方面，传统财务会计按照准则要求，采用通用的国际商务语言，以货币形式客观公允地反映企业的财务状况、经营成果、现金流量情况、所有者权益变动情况，并将其提供给信息需求者，财务会计是企业不可或缺的工作之一；另一方面，随着经济的发展，市场竞争加剧，企业全球化、集团化、跨领域经营趋势加剧，企业面临的不确定性剧增，企业要求会计人员将其专业优势渗入企业管理的各个方面，管理会计通过不断渗入战略规划与执行、筹投资决策、业务流程管理、绩效评价、市场拓展、企业信息系统建设等，实现业务和财务的充分融合，管理会计与企业生产经营密不可分。

信息技术和人工智能的迅猛发展，财务机器人的广泛应用、财务共享中心的大量建立，不仅将传统会计从“账房先生”的繁琐账簿工作中解放出来，还带来了更加先进的会计工具和更全面、准确、及时的信息，为管理会计的发展提供了沃土。加之全球化浪潮和中国经济发展新常态的推波助澜，财务会计向管理转型成为必然，管理会计成为会计发展的主流。

一、管理会计和业财融合概述

管理会计最早出现于20世纪20年代美、英等发达国家，主要涉及应用于企业管理的标准成本和预算控制等。随着经济的发展，人们对于管理会计的研究不断深入，其理论和实践也在不断丰富，现今的管理会计应用主要是两块：一是不同于财务会计的事后如实反映信息，而是向管理者提供决策有用信息，管理会计的决策有用信息包括事前规划、事中管控和事后评价的各项信息；二是直接参与企业管理，融入业务进展，对经济活动进行引导和干预，推动企业目标实现。我国管理会计虽然起步较晚，对其研究和运用还处于不断深入和提高阶段，但社会各界高度重视其发展，对其发挥功效的期待亦很高，2014财政部发布的《关于全面推进管理会计体系建设的指导意见》明确提出“管理会计是会计的重要分支”。

业财融合是企业非财务部门与财务部门通过信息技术和其他手段有效融合业务流、资金流、信息流等，实现数据共享，并基于创造价值的目标共同进行规划、决策、控制和评价等管理活动。

管理会计要充分发挥其作用，应嵌入企业各项业务，利用管理会计的工具和方法，将财务和业务有效融合。

二、管理会计应用中存在的问题

现阶段，从业财融合角度来看我国企业管理会计的应用，仍存在一些问题，亟待改进。

1.管理会计融入业务能力有待提升

随着管理会计理论研究和实践的不断深入，以及企业的不断成长，管理会计工作内容日趋丰富，企业对管理会计的需求日趋增加，因此，企业对能实现业财有效融合的管理会计人才需求不断增加，对其能力需求也不断提升。但是，现阶段的管理会计，无论在人数上还是能力素质上都与实现业财融合的需求存在差距。首先，虽然众多财务会计人员已从繁重的账簿工作中解放出来，可用于投身管理会计工作，但是受其知识结构及长久从事簿记工作形成的思维定式、既往经验等的束缚，财务会计人员能有效转为懂业务、知管理、会考核的复合型管理会计人才甚少；其次，在会计高等教育中，仍以单一的学科教育为主，忽略了管理、财务、技术、市场、金融等不同学科的融合教学，管理会计所需的知识储备不够，需在长时间的经验积累中实现成长；再次，出于资金安全和防止徇私舞弊的考虑，占较大比重的私营企业将会计人员设定为亲属，这种状况可能导致缺乏相应专业能力的人才进入管理会计岗位，从而使管理会计功能不能有效落实。

2.生搬硬套西方理念

我国会计学研究历来重簿记轻管理，以财务会计赖以维系的会计准则完善为主。管理会计学起步晚，理论研究长期落后于实践需求，大多数企业的理念、工具和方法仍是西方的舶来品，具体工作往往僵硬刻板地生搬硬套西方理论和实践，管理会计工作成果对实际工作的引导和干预作用不明显，其实践意义不大。西方的理念、方法或学说是经过不断地探讨、研究和分析后得出的适用于西方特色和实际情况的精华，我国企业的这种照搬照抄具有很大的缺陷。一方面，西方的国家制度和西方人的工作理念、方法以及民族习惯与我国差异甚远，将西方的管理会计理论生搬硬套到我国企业中，西方财务和我国业务难以实现有效融合，管理会计的针对性和有效性降低；另外一方面，每一个企业都有着独特的运作方式，刻意迎合他人的理念和方法，缺乏自身特色，只能是“东施效颦”，难以通过管理会计达到创造价值的目的。

3.与时代和企业需求契合度相对较低

业财融合下的管理会计应以动态和发展的观念应对快速变化的内外部环境。中国正处于供给侧结构性改革的关键时期，中国企业也正处于“破茧成蝶”转型中，管理会计应密切实时适应动态变换的现实世界，摒弃经典的静态理论、工具和方法，以满足时代需求。而目前的管理会计实际工作往往跟不上时代发展，有时还会出现“南辕北辙”的情况。究其原因：一方面，管理会计一般将经典的静态理论、工具和方法应用于转型中的企业和瞬息万变的环境，容易出现错误的结果；另一方面，正如“人不可能两次踏入同一条河流”，处于转型中的企业自身及面临的客观环境也不是一成不变的，过去行之有效的管理会计方法，会因各种变化而发挥不了应有的功效和作用。

同时，传统以簿记为主的财务部门的工作重点一般为客观公允反映财务状况、经营成果、现金流量和所有者权益变动情况，监督受托责任履行情况，相应岗位设置一般为会计、税务、出纳、总账等，这种职能和岗位设置不利于会计深入了解业务，且在目标导向下，企业财务部门既没有动力，也没有动机参与企业业务活动，这与企业对管理会计的急切需求不一致。

4.业务和财务系统各自为政

大多数企业的业务系统和财务系统各自为政、互不关联，管理会计要从复杂纷繁的各类信息中识别并利用决策有用的信息变得十分困难。业务、财务系统独自运行产生的数据呈现出量大、多样、关联性不显著的特征，管理会计难以从纷繁复杂的独立数据中明辨出有价值的信息来了解业务进展情况，也无法将数据快速有效地串联成所需的信息链，有时还可能因为异常数据形成理解偏差，从而难以形成决策有用信息。

三、优化管理会计应用的途径

为了实现业财融合，我国企业可以通过以下途径优化管理会计应用。

1.提高管理会计人员的综合能力

管理会计工作质量和效率的高低依赖于相关员工的综合能力，包括知识结构、沟通能力、业务熟悉度等，因此，有效提高管理会计人员综合能力是有效落实管理会计工作的手段之一。首先，选人方面。企业应摈弃任人唯亲的观念，采用科学、严谨、公正、公平的选聘人才机制，吸纳具有相应素质和能力的人才，将具备会计、税务、业务、管理、营销、金融、技术、产品、研发等复合知识的人才适配到管理会计岗位，促进管理会计工作质量提升和效率提高。其次，提升现有员工能力方面。一方面，企业可通过开展员工培训、行业交流、案例剖析、模拟实践等方式及时传播新的管理会计工作理念、工具和方法，完善现有员工知识结构，提高职业技能，促进财务会计转型为管理会计；另一方面，企业可以建立人才培育储备机制，通过参与管理、参与决策、轮岗、校企联合教育等方式，有意识地培养一批积极主动发挥分析、决策功能的，符合时代及企业需求的，能融入企业管理、深入熟悉业务的优秀会计人才。

2.有效融合财务和业务系统

要将庞大的数据处理加工成对决策有用的信息，企业应该有效融合财务和业务系统，建立业务和财务的关联。首先，企业应在业务流程中设置财务节点，让财务充分参与到企业经济活动的事前规划和事中运行过程中，以便对获取的信息实时分析和立即处理；其次，企业应将各项业务流程的终点设在财务系统，以便财务能通过经营结果及时有效分析和评价业务进展，并提出改进建议；最后，企业应根据管理需求的信息蓝图建立信息处理系统，将庞大的业务数据、财务数据转化为可用信息，即实现业务流、财务流和信息流的统一，为企业管理提供服务。

3.重新规划财务部门组织架构、职能和岗位

业财融合背景下，企业要让会计充分参与到业务活动中，就应对传统财务部门的组织架构、职能和岗位进行重新规划。组织架构方面，有两种方案，一是在财务部下面分设会计核算组和财务管理组两个班子，二是将财务部一分为二，设立会计部和财务管理部。职能方面，会计核算组或会计部定位于传统反映职能，而财务管理组或财务管理部专职发挥其管理功效的职能，为业务部门做决策提供支持，如支持战略规划和执行、投、筹资决策、日常经营管理、绩效评价、企业信息系统建设等。与职能相匹配，财务管理组或财务管理部可根据企业需求新增战略会计、决策会计、业务会计、项目会计、评价会计等岗位。

四、我国企业管理会计内容、工具和方法运用探讨

第一，管理会计应参与企业的战略规划和执行。在战略规划阶段，管理会计可以采用SWOT、PEST、波特五力模型、杜邦分析法等分析方法从财务专业视角深入分析企业自身及所处的内外部环境、行业前景、市场竞争格局、供应链上下游的议价能力、主要竞争对手和标杆企业各项财务相关指标等，并提出战略选择建议。在战略执行阶段，管理会计可采用全面预算管理工具将抽象的战略层层分解至直观且可计量的绩效目标，通过预算管控和执行分析，不断纠正战略偏差，保障战略目标实现。

第二，管理会计应参与企业筹资决策。筹资决策相关活动主要由财务部门完成，管理会计应在满足资金需求金额基础上，综合考虑资金来源（自我积累、股权或债券筹资）、资金期限（长期或短期筹资）、筹资优先顺序、筹资时机、投资报酬率、财务风险、税收政策、金融市场状况和趋势、国内外相关政策等，提出资金使用成本相对较低且风险可控的方案给管理层决策选用。

第三，管理会计应参与企业投资决策。投资决策以现金流量和货币时间价值为依据衡量投入和产出，只有产出大于投入时，才可以投资。管理会计在投资决策中，应收集、整理和分析与投资相关的各项信息，科学准确地预估现金流入量、流出量及时间，采用净现值法、现值指数法、内含报酬率法、动、静态投资回收期法等方法，计算拟投资项目的预期投资回报情况，同时运用敏感性分析方法找出投资项目敏感因素、测算敏感因素对投资项目的影响程度，分析项目抗风险能力，在综合分析基础上提供决策建议。

第四，管理会计应参与企业日常经营管理。企业日常经营活动环节较多，主要包括采购、生产、销售等活动，管理会计应积极参与其中并结合专业知识提供建议。首先，管理会计通过分析供应商财务相关指标、预算管控、参与采购方案设计和商务谈判、合同财务条款评审、对比同行业价格和历史采购价格等方式，辅助采购部门以最佳时机、最经济的采购批量和最低的成本购买符合要求的货物或服务；其次，管理会计通常以降低制造成本为目的参与到生产活动中，除采用上述方法降低原材料购买成本外，管理会计还可以采用作业成本法分析价值和制造流程，进行质量管理和成本计算，达到降低制造成本的目的；再次，销售活动中，管理会计通过收集、整理和分析市场、客户、竞争对手、替代品等信息，辅助销售部门的客户定位、销售模式、定价策略、促销手段、售后承诺、回款周期等决策。

第五，管理会计应参与企业绩效评价。企业绩效考核要求管理会计应参与到绩效考核的考核单元确定、经济绩效相关指标和标准确定、奖金方案设计等活动中。首先，管理会计应根据战略目标和组织架构，通过分析责权利来确定绩效考核单元；其次，管理会计可使用平衡记分卡从财务、客户、内部运营、学习和成长四维度设置绩效评价指标；再次，管理会计可分析企业发展周期、资金结存、投资机会、筹资成本、税金政策等，参与奖金方案设计。

第六，管理会计应参与企业信息系统建设。业财融合背景下，管理会计是企业数据的集大成使用者，要参与到企业信息化框架构建中，通过分析企业现状和业务流程，让系统建设者明晰企业管理所需要的信息，并借助智能分析工具等技术手段实现关键信息指标图文展示，给决策带来便利，实现决策过程可视化、科学化。

五、结语

实现业财融合的管理会计可提供决策有用的信息，在企业发展中占有十分重要的地位。现阶段，我国企业的管理会计应用中出现了管理会计融入业务能力有限、生搬硬套西方理念、与时代和企业需求契合度相对较低、业务和财务系统互不关联等问题。我国企业可采取选聘、培育合格人才、培训现有员工的方式提高管理会计的综合应用能力；有效融合财务和业务系统，建立业务和财务数据关联；建立信息处理系统，实现业务流、财务流和信息流的统一；重新规划财务部门职能和岗位，扫清财务参与业务的障碍等措施，充分发挥管理会计的功效，实现业财融合。最后，本文简要介绍了管理会计参与战略规划和执行、投、筹资决策、日常经营管理、绩效评价、企业信息系统建设等业务活动时的工作内容、工具和方法，供中国企业借鉴。