论审核会计应具备的主要知识和能力

王楚吟

（珠海华建联合投资控股有限公司，广东 珠海 519000）

企业审核会计在财务管理中具有重要作用，其可以有效提高企业财务管理水平，提高企业资金有效利用率，从而促进企业迅速发展。但是目前企业审核会计人员，水平参差不一，导致企业审核监督不力，对企业财务会计的管理职能产生了严重影响。本文着重介绍审核会计的主要职责，企业在会计审核遇到的各种现象，会计人员需具备审计、税务、会计相关联的知识以及应如何做好审核会计，可以使审核会计能够更好地根据企业财务需要把好会计审核关口，为企业决策者提供有参考价值的财务决策数据，为企业持续健康发展保驾护航。

一、审核会计的主要类型

会计审核主要包括收付款相关审核，记账凭证审核：

1.收款审核

收款审核相对较简单，主要做好销售收款前端对接，取得收款依据，如签订销售合同、核对应收销售量及金额，开具销售票据、银行收款一致；如客户销售变更，需取得变更手续办理审批及完毕资料，做好变更调整（如房产销售签约、退房、换房等）。

2.付款审核

在公司业务中，包括类型比较多，贯穿公司业务开展的始终，主要掌握经济业务发生过程及应取得的书面资料。体现为会计的原理即：事前请示文件或合同文件，事中业务发生过程取得证明资料，如供应商送货单、签收单、验收入库单，事后核价结算单、核量汇总表等。审核会计在审核付款业务时依据该过程去理解应取得的资料，并依据公司相关报销付款制度及标准进行必要的核对及审核，如有无超出费用开支标准，有无超出请示的内容及金额，有无超出合同约定内容及支付条件，有无违法违规业务，票据核查是否真实，填报是否准确，等等，如有异议之处及时经办人沟通了解，必要时更正补充资料，审核一致情况该笔业务便可签字。

3.记账凭证审核

主要为摘要内容是否相符、记账的科目内容是否与业务匹配、记账的金额准确、凭证附件是否完整；审核科目余额表的冲账科目是否一致，各项应计提费用是否已计提，各项税金是否足额计提，应收应付债权债务核算有无依据有无及时对账、银行余额是否核对一致；并同时关注有无新业务发生，关联交易发生信息有无及时披露，年度预算指标执行情况，科目金额异常变动情况。

二、审核存在的普遍现象

会计人员如果不掌握作为审核会计应该具备哪些能力，不清楚作为审核会计人员应核对及审核的重点，就会遇到一些情况。例如：报销审批单封面填报的金额，与发票金额不一致的；审批单据封面使用涂改液修改，写意见未想清楚，随意涂改；个人名义费用列支公司报销未发现，未取得公司承担审批依据；大额采购报销款，未取得送货、验收入库单据，或签收单无经办人签名；未按合同支付条款约定比例审核付款，超比例付款未能发现；未按合同支付条款约定的节点要求，获取相关证明节点已完成文件；未按合同约定内容，获取与业务相符的发票，应备注填报的发票无备注内容；报销审批单如按授权规定应签至总经理，未对出纳录入的单据审核是否签批完毕，就办理网银支付；无相关公司信息或金额的支票或文书直接盖章；收集付款申请材料无人签名，多页资料及第三方报告无骑缝章；应收账款记账凭证无票据附件，仅凭销售现场传递的电子文档打印记账，未进行内容检查及变动资料收集审核；摘要内容表述不清、冗长不简洁、表述引歧义；记账凭证无附件，记账无依据支持资料或说明；记账会计科目混乱不统一，科目余额内容不清晰，应清理余额未及时核对清理。

三、审核会计应了解掌握的基本能力要求

一要了解公司有无相关报销支付规定：财务付款审核的相关制度，如日常费用报销规定、项目款支付审核要求及规定等。二要了解公司有无付款办理流程要求，即一项付款业务要经过哪些人员进行审批，如授权审批制度，签批人员流程表。三要具备一定的税务知识，如审核发票需了解发票的开具要求，审核合同需了解各业务对应的税率规定，一项业务涉及哪些相关税目事项。四要具备一定的会计知识，从记账凭证至明细账，报表编制均需有清晰概念及熟悉相连关系。五要具备一定的审计角度观念，了解内外部审计关注的事项，了解审计经常检查的问题、审计提出的问题，也是日后规范财务操作及审核对接事项的完善方向。六要具备财务监督意识，公司经济业务发生有无按照内外部制度规定执行，对公司发生的经营活动的过程进行审核监督，以确保反映的财务信息合法合规。所有与资金相关业务均需通过收支反映在财务信息上，财务人员在对接收支业务审核过程中就需有意识结合审核，发现不合法不合规及时提出反馈，必要时汇报公司管理层。另外，会计人员还应具备一定的沟通服务能力，在审核岗位上，需要与前来办理报销支付申请业务的人员进行交流，出现不符合情况，需要与经办人进行了解，获取更多的信息以对审核中发现问题进行判断分析，可以继续申请的业务应补充哪些资料信息，如不能报销也应提供相关的规定，做到用让对方听得懂的语言沟通，而不是生硬的专业术语让人无法理解及产生对抗气氛，沟通需达到与业务对接人员对财务审核的支持及理解，并在未来的业务办理对接中越来越顺畅。

四、如何做好审核会计工作

审核会计应具备一定的专业能力，财务部应检查并落实相关制度，审核人员在审核过程中应注意培养相关能力。

1.全面熟悉、了解、掌握公司经营业务

审核会计要全面熟悉、了解、掌握公司经营业务，脑子里有公司的一本账，虽不能完全记住相关业务及金额，但需有时时相连意识。如审核有关单位的付款单据，需要了解到该项业务会否有其他需要代扣代缴费用存在，对方单位有无在公司罚款事项存在，如有需要在审核环节及时扣回。如因其他原因暂不能扣回的，需向业务对接部门了解对公司欠款的安排，或采取其他措施如先交欠款，再办理付款，做到收付款主动性管理，设置审核管理台账，以准确审核金额及扣回费用，维护公司权益。

2.健全并切实执行报销支付制度

审核会计要了解公司有无相关报销支付规定，如无则应梳理制定相关报销支付制度，并向公司各部门进行宣贯，要求大家按规定执行，特殊事项再跟授权制度进行审批及办理。如日常费用报销标准及规定内容：日常费用报销指日常发生的，经常性的范围，应填报费用报销单格式提供，费用报销单填写示例，应提供哪些报销资料（如采购类：发票、送货单、入库验收单、采购人和验收人签名），应如何整理单据及黏贴标准要求。合同款支付申请规定：合同款申请类型一般有预付款、进度款、结算款、保修金。每项申请内容规定应提交哪些申请材料，一般有收款单位请款书、合同原件、核量单、核价单（对方单位、内部业务部门及核价部门签章）；其他有合同约定的节点资料，如提供第三方验收报告、政府部门审批文书、保修金保函、质保维修记录单等。特殊事项：非日常经常发生的业务，如增加员工福利项目、罚款、诉讼事项、超合同约定比例等申请，可举例规定此类报销支付应如何签批及应向财务部提供的附件资料名称，也可根据事情发生过程会需要涉及到哪些环节，每个环节会有哪些文件需要确认，进行沟通要求，以满足支付审核时有支持资料及依据的。

3.优化支付审批流程

审核会计要了解公司有无付款办理流程要求，如无则需联系公司总经办部门或与公司领导沟通牵头制定部门，制定相关权限审批规定。如日常报销费用应审批至哪个公司领导级别，也可设定金额划分级别，某金额以下签批至财务总监，某金额区间签批至公司总经理，超过日常应签批至公司董事长级别等。对于集团及其子公司，必须有明确的授权审批制度，让大家办事情有流程可依据；如未能明确到的业务，则参考相关性流程办理，如事项影响较大，则使用最高级别审批。签批人员及顺序一般为：报销经办人—经办人部门经理—审核会计—财务经理或部长—业务副总—公司总经理—董事长。

4.严格执行报销支付及收款审核

审核会计要对收支报账单据进行严格审核，业务单据是企业对外进行经营活动的凭据，也是企业进行资金收支管理的基础。加强原始业务单据的财务审核，是财务监督的源泉，更是检验企业会计语言信息表达质量的依据。

（1）报账单据需具备合规合法性、完整性、逻辑关联性。报销申请单按要求规范填写，不得随意涂改，实在必要且不改变实际内容及报销金额情况可按会计更正要求进行修改。检查付款单据后附的资料内容，封面填报的内容与提交的资料是否相关一致，报销单据封面填报金额和提供的票据金额、结算核价表（业务部门和公司核价部门审核）金额是否一致，付款比例及金额有无超合同约定。如超出合同约定支付比例有无履行了超合同条款审批文件或签订补充协议。银行账号是否与合同一致，或收款单位提供的账号说明一致，如不一致，需沟通进行补充提交资料。

（2）发挥监督职责作用，如公司制定的日常报销标准，是否按照该标准执行，如超标准的住宿费报销是否提供原因说明或办理超支申请手续。如加班用餐按实际开支申请报销50元，公司规定标准为30元，超过标准部分不予报销。如交通费报销，从A地都B地，正常路程7公里、20元，如出现14公里、50元的士费，则需向报销经办人征询具体情况，有无特殊内容在里面，如无，可拒绝接收此类偏离实际的报销数据，财务人员还必须具有必要的市场常规认知及合理性判断。

（3）取得必要的报账凭据。如审核收款时，核查是否按合同收款，不按合同收款，是否改变合同条款，还是其他相关的原因，都需要取得必要的资料，是财务处理正确与否的依据。

5.加强新业务的财税关系处理

一项新业务到财务部办理报销支付，或事前咨询，审核会计需了解该项业务与其他业务之间的关系，账务处理对应的科目是什么，有无涉及其他方面的变动考虑，有无涉及新的税务事项，等等，一并向经办人同时了解需要的信息，清晰判断及后续的账务核算税务申报等处理事项。例如：报销房产销售赠送的物业费支付，物业费是否作为一项销售业务处理，增值税方面的操作有无需要分开计算；销售过程举办抽奖活动，获奖人所得奖品个人所得税是否需要代扣代缴，对公司利润有无影响。

6.加强风险防范信息的沟通与共享

审核会计发现不利于公司审计被查的信息，要提前做好沟通及提醒，提供建议支持，如在审核过程中发现合同签订的时间晚于业务发生的时间，提醒合同签订部门关注审计检查风险，内部流程控制风险。

7.严格执行预算制度，把好预算支出监督关

公司执行预算审批制度的，审核会计需关注预算内项目有无超预算，超预算和预算外项目有无履行特殊事项审批手续文件，如无发现不符合要求的，应与业务部门沟通，并指导其办理预算外审批手续，待完成相关请示流程后，再行办理支付报销手续。

8.加强原始票证规范性、合法性审核后管理

审核签批后且已支付过款项的单据不得再进行修改，如银行账号错误支付退回，要重新办理支付，此时需联系需提供更正的账号说明及银行退款回单，方可重新办理支付，不允许修改原支付单据账号信息，可在原单据空白处记录发放情况。已办理付款后单据必须保管好，必要时出纳和会计之间交接支付单据时做好签收记录，杜绝出现已办理付款的单据不知所踪情况，且无从追责。记账凭证摘要编写既要按实际业务简述，也要关注未表达清楚会否引起税务、审计问题，以督促审核人员清晰表述编写摘要内容。

9.加强审核会计的沟通和理解能力

在日常的单据审核过程中发现的问题，离不开与对接人的沟通，并做好业务支持建议工作。首先是自己理解业务审核的要点，对业务熟悉，对外沟通他人存在疑问不解之处，如遇到有些业务并不是规定的内容所可以提供的，这时就需要根据我们对业务的熟悉程度，转化提供相关能证实业务发生合理真实存在的资料及票据。而不是只有硬条款的沟通，导致报销人无路可走，业务开展无法得到公司资金的支持，就必然引发一些矛盾及不理解。

10.企业及其领导要给予必要的关注与支持

财务人员要做好财务工作也需要获得公司领导层的关注与支持：财务审核人员为公司把好资金收付单据、并准确转化为会计语言的审核关口。公司领导重视业务也需重视财务工作，公司应建立完善且部门间相互关联相互影响的内部控制机制。审核会计是否时时尽责不一定会引发合规检查问题，被抽中检查的概率也有限，但作为专业人员，就应尽专业职责，发挥专业人员素养，常常以每份单均有被抽中的可能性要求，审核好每份单据，如果一单被碰巧发现不合格，可能就会增加抽样的样本数，样本数体现的问题，最终就可能爆发出一系列的问题。

五、结语

财务审核工作是一项综合能力要求较强的工作，不具备一定的能力是无法做好该项工作的。审核财务单据，不是单据拿来就是直接签名，必须发挥审核岗位的作用，作为财务人员应不断思考、总结经验，提升专业知识水平，提升语言沟通能力。熟悉行业流程及业务内容，具有一定的生活及市场水平常识，为公司的各项财务工作在审核关口把好关，在支持业务发展的基础上守则守法，保证财务业务发生的合理性、合规性，从而给高层决策者提供有参考价值的财务决策数据。财务档案保管完整，经得起内外部审计及相关部门检查，以让公司更健康持续稳定发展。