企业财务人员诚信体系建设对策研究

傅林碧云

（西安石油大学 人文学院，陕西 西安 710065）

一、诚信的内涵

诚信于企业财务人员而言，既是对财务工作的尊重，也是对社会的一种基本承诺。即提供真实财务信息，如实反映生产经营活动和企业的财务状况。“诚”对于财务人员来说就是忠诚于自己所承担的事业，热诚勤勉地做好工作，精益求精，追求卓越。“信”就是讲究信用，树立财务人员的信誉，恪守独立、客观、公正的原则，不屈从和迎合任何压力与不合理的要求，不提供虚假财务信息，提高企业的公信力。

二、诚信的重要性

诚信是企业在社会主义市场经济发展中的基石。对于企业而言，树立良好的信誉形象，提高百姓对品牌的认可程度，才能为企业带来源源不断的利润流，才能实现企业的长久发展。而这一切的根本，在于诚信经营。比如，海尔集团，其“真诚到永远”的企业信条，引领海尔一路稳扎稳打，在众多竞争者中脱颖而出，成为电器行业的佼佼者；一代又一代的同仁堂人始终恪守着“炮制虽繁必不敢省人工，品味虽贵必不敢减物力”的古训，传承着“修合无人见，存心有天知”的自律意识，因此诚信传百年，同仁堂品牌也因此百年不倒，在新时期焕发着更大的生机。

三、财务人员诚信缺失造成的危害

1.危害企业的长期经营发展

放眼全球，现代企业的会计信息造假现象比比皆是，例如：美国南方保健的财务舞弊案，安然和世界通信公司的造假丑闻。造假导致的最直接的恶果便是企业会计信息的失真，失真的信息不仅会导致企业管理层在财务战略的制定上出现失误，而且会使会计信息使用者对本企业信任程度降低。一个没有信誉的企业，如何筹资，如何招聘员工，如何运营。

2.危害社会诚信道德体系建设

因为造假一时侥幸逃过法律制裁，并且从中获益的企业会成为同行纷纷效仿的对象。越来越多的企业加入非诚信大军，投资者与普通消费者成为最大的受害者。财务造假严重打击投资者的信心，股价下跌，资本市场的秩序变得混乱。市场“公平竞争”的原则一次次被侵蚀。如果会计人员将虚假的财务数据层层上报，这些虚假的数据很可能用于政府宏观经济政策的制定，若真于此，决策失误的概率会大增，严重时将导致社会经济秩序的紊乱，从而阻碍经济的发展以及我国综合国力的提高。

四、财务人员诚信建设存在的主要问题

1.部分会计人员诚信立场不坚定

在国内外的众多企业中，会计报表虚增利润等财务造假行为非常常见，会计经常成为企业管理层美化财务报表、偷税漏税的利器。往往假账做得高明与巧妙的会计会得到老板的青睐。而坚守原则的会计往往会被企业以各种理由开除甚至遭到人身威胁。会计人员在选择企业目标还是社会目标的问题上往往进退两难。尤其在当今就业难的大环境下，在行业潜规则的逼迫下，为了保住饭碗，会计往往忍气吞声选择企业目标而舍弃社会目标。

除此之外，有些对国家法律置若罔闻、职业道德淡薄的会计在得到好处后自觉按照企业管理层意思“处理”财务报表，有的甚至将所在单位的公款挪于他用，如蛀虫般一点点侵蚀着企业的经济命脉，最后既耽误了企业又毁了个人的事业与名声。如2018年6月，某房地产公司会计王某利用职务之便，在一年多的时间里先后几十次挪用公款，用于打赏女主播以及个人消费，至案发时累计939万元被挥霍一空；贵阳市财政局女出纳许杰利用职务之便，伙同杜建生共同贪污了7220余万元公款，大肆挥霍用于个人消费等案件。最终，他们都受到了法律的制裁。

2.一些会计师事务所与企业沆瀣一气

财务报表的公之于众少不了审计这一最后防线。审计工作本应保持独立性，审计人员在执行审计工作时本应铁面无私，将职业怀疑的态度贯穿审计工作始终，从而保证审计报告的透明与公正性、客观性。但在现实的业务往来中，会计师事务所经常因为与所审计单位的种种利益纠葛而对漏洞百出的财报出具毫无保留意见审计报告，遮掩被审计单位的重大错报，欺骗公众，为国家统计数据提供虚假的原始信息。比如，东方电子公司用虚开销售发票，伪造销售合同等手段虚构业绩，使得其自1997年起成为绩优股，并四次实行送、配股方案。在当时的股市着实火了一把，公司也赚了个盆满钵满。该公司为了让乾聚会计师事务所为自身提供毫无保留意见审计报告，五年里向乾聚会计事务所提供了204万元的审计费用。在利益的诱惑下，整整五年的时间，乾聚会计师事务所在面对东方电子公司数量庞大的假合同以及漏洞百出的财务报表时，装聋作哑，一次次出具无保留意见的审计报告。然而好景不长，东窗事发后，该公司从高级管理人员到各部门参与者，多达十几人，都难逃法律的制裁。

各种财务舞弊案，不一枚举。但其中的最大共同之处就是，审计人员为了中饱私囊，被现实利益蒙蔽了双眼，牺牲了职业道德，与企业沆瀣一气。

3.有些管理人员利用职务便利谋取私利

在现代企业中，能够互相牵制的是所有权与管理权分离，但是一些管理者一人独大的企业会出现董事会兼首席执行官的现象。董事会和监事会形同虚设。在利益诱惑下，对外，管理层们往往不择手段，运用造假的方式，给财务报表贴金，给股东以“满意”的答案，给投资者以经济蓬勃发展的假象。对内，企业管理层自身为了获得更多的财富和更高的地位，经常明里暗里授意财会人员“美化”财务数据，甚至对会计人员威逼利诱。在许多被揭露的财务丑闻内幕中，管理层可以说是“功不可没”。

有些企业为了扩大业务范围和扩充实力，在经济允许的范围内会通过资本市场选择与本企业业务密切联系相关的公司进行收购，通常分为敌意接管与善意接管。只有实力相对较弱的企业才会成为被接管的对象，一些面临亏损或者已经亏损的企业为了反恶意接管而伪造财务报表。如在这种情况下，仅仅是管理层要求本公司会计将财务报表“打扮打扮”的行为就更显得理所当然了。

4.部分财务人员缺乏业务钻研精神

经济的全球化以及社会主义市场经济的发展，使得我国企事业单位对财务人员的要求越来越高。而我国目前的状况是审计以及会计从业人员的整体素质与市场需求不完全匹配。从事财会工作的人员遍地都是，但是高质量的却不多。有时在面对利益诱惑时，低素质的人比高素质的人更容易做出违背道德的事。另外，由于求职信息的不对称，部分高素质财务人员难以找到与自己工作能力相称的职位。

在我国，初级会计被定为从事会计行业最低的门槛，人们只要过了会计从业资格就可以从事相关会计工作。笔者认为，比较低的门槛会解决一大部分人的就业问题，有利于政府开展社会工作，有利于老百姓改善生活水平，有利于提高社会的稳定性。但是问题也随之而来，比较低的门槛，导致会计人员整体的技能与职业道德偏低。会计是一门专业性很强的工作，部分会计人员的懒惰与懈怠导致其对会计专业知识的掌握不足，因而在工作中漏洞百出。比如，在原始凭证的核对上马马虎虎，有的会计工作人员甚至伪造变造会计凭证，不按照国家规定入账等等。自身职业道德缺乏，则在工作中缺乏主见，很容易被管理层左右，做出一些损人不利己的事。

五、提高财务人员诚信的对策

1.提高财务人员的个人诚信修养

（1）会计人员应该不断学习，提高专业技能与诚实守信的职业素养

作为一名新时期的会计人员，应该在会计人员的继续教育之外给自己增补财会知识。唯有不断加强专业知识的学习，才能在工作中少出错乃至不出错，才能为公司贡献一份力量，也为提高全社会会计人员的整体技能尽了力。相比于其他加强会计人员诚信建设的对策，笔者认为应该在原始凭证上狠下功夫。只有原始凭证丝毫不差，才能保证记账凭证的准确性，转而使得企业财务报表的价值更具公正性、可靠性。在经济业务往来中，在对原始发票的处理上，会计人员应该仔细验核，并根据验核后准确无误的原始凭证清楚地记账。原始凭证的处理相对其他会计业务比较简单，但是很多会计工作者在最基本环节的处理上经常出问题，这种现象与职业道德密切相关。诚实守信是会计职业道德的灵魂，亦是会计人员工作的底线。廉洁自律是基本素养，也是抵御诱惑与威胁的武器。而要做到这些唯有不断加强会计职业道德规范的学习，才能让会计人员端正工作态度，规范工作行为，保证会计凭证登记的准确性与完整性。只有这样，才能为会计账簿的登记打下坚持可靠的基础，才能让财务报表以干净的脸面，问心无愧地出现在所有使用者的手中。为财务报表使用者进行投资，决策，运营提供准确，详备的参考。长此以往，对于企业的声誉也是实实在在的积累。对于企业的长久发展，也是一份可以依靠的保障。

（2）审计人员应该实事求是，一切从实际出发，执业谨慎，信誉至上

我国《独立审计基本准则》第3条规定“注册会计师应当遵守职业道德规范，恪守独立、客观、公正的原则，并以应有的职业谨慎态度执行审计业务、发表审计意见。”因此，审计人员在整个执业中应该始终保持谨慎地态度与清醒的头脑。在客户的选择上量力而行，而不是没有金刚钻，非要揽瓷器活，为了一时的利益追求而断送整个职业生涯，给所在会计师事务所造成难以估计的损失。注册会计师需要获取审计证据的数量通常受其对重大错报风险评估的影响。评估的错报风险越大，需要的审计证据可能就越多。所以注册会计师在收集审计证据之前首先应对被审计单位的重大错报风险做预测，这样才能更好地收集审计证据。在审计过程中，注册会计师应该严格遵循审计程序，不能因为有些审计证据的获得比较困难或者成本较高就将所对应的审计程序自行省去。在审计证据的可靠性上，独立外部取得的审计证据一般来说大于被审计单位提供的，因此在审计证据的收集中，审计人员要在同一问题上多方搜集证据，反复比较，得出足以让人信服的证据用来编制审计工作底稿以及审计报告。在对外出具审计报告时，也要保持独立性，实事求是。

2.打造财务人员诚信的企业良好环境

（1）对于财务人员的选用，要有“火眼金睛”

企业应当选择一些责任感强，爱岗敬业的人来担任会计职务。简言之，以德为主，技能可以通过实际工作的历练以及公司的培训提高，但是若一个人的心坏了，技能越高，对企业危害更大。会计师事务所应当谨慎地选择有经验和有法律常识的审计人员，提高审计效率，减少犯错的几率。

完善企业内部治理结构，实现所有权与控制权的分离。上市公司应该重新确立内部审计的地位，发挥其对财务报告的监督作用。只有独立董事会组成的审计委员会和监事会联手，才能对抗内部控制和一言堂。具体来讲，可暂时中止由上市公司自行聘任会计师的做法，改由监管部门或证券交易所委会计师事务所，以免注册会计师与上市公司过于亲密而丧失独立性；建立注册会计师民事赔偿机制，注册会计师因串通舞弊或重大过失而不能发现上市公司重大会计造假，致使投资者和债权人蒙受损失的，应当承担民事赔偿责任，加大注册会计师的果实成本。

（2）在追求利润与付出代价保证诚信之间，要努力寻找平衡点

在美国，《萨班斯-奥克斯利法案》规定，企业要交季报或者年报，要进行独立审计师的年度审计，同时高管层也要保证财务报告的准确性。这些措施在提高公司账务透明化的同时，也给公司带来了高昂的监管成本，有些不堪重负的公司不得不选择退市，但是退市后，公司股价会下滑，公司进入资本市场的渠道将会受到限制，且通常其银行贷款对应的利息费用更为高昂。鉴于此，在追求利润与保证企业诚信之间，要找到一个平衡点，促进企业的长期发展。企业应该不断完善自身的治理结构，对于上市公司来说，关键的一步就是要合理分化股权，防止单独控股从而造成一家独大结果的出现。企业应该不断加强内部控制，降低系统性风险。不断增强内部审计，并且将内部审计与外部审计最大限度结合起来，以节省审计成本。在我国，对上市公司的监督，不仅有政府监管机构，如中国证券监督管理委员会，还有不同形式的自律管理组织，如上市公司协会，上市公司董事会秘书协会或联谊会等。在近年来上市公司不同形式的违法违规案之后，我国对上市公司的监管也日趋严厉。但是这种监管从证券监管角度而言，不能不计成本地对上市公司进行无限度的深入了解。从上市公司角度而言，他们对证券监管机关的监管也有一定的承受范围，而如果证券监管机关对上市公司的监管影响上市公司正常经营甚至操纵上市公司的经营，如委托理财等，就超出了这个范围，因此证监会应该掌握适度原则。在监管中，更要秉承诚信原则。

3.打造财务人员诚信的良好社会法治环境

（1）《萨班斯-奥克斯利法案》值得借鉴

2002年在美国通过的《萨班斯-奥克斯利法案》提出的内部控制，内部审计，审计的独立性等理念是值得我国企业借鉴的。其于2004年11月15日生效的关键章节404要求，除其他事项外，每家公司的年报都应该对公司内部控制结构以及财务报告进行评估。接着，审计人员必须确保管理层对这些事情的评估属实。《萨班斯-奥克斯利法案》还成立了上市公司会计监管委员会（PCAOB），以建立新的审计师行为指南和伦理规范。它要求上市公司董事会的审计委员会的组成成员中应包含独立的、外部的董事，以监督公司的年度审计工作，并且披露在委员会中至少有一名财务专家（如果没有，还应说明原因）。最后，年报必须列示在内部控制中可能存在的任何不足之处。最重要的，《萨班斯-奥克斯利法案》要求公司管理层为公司财务报表的准确性负责，如果发现公司财务报表中存在违规不实的情况，公司CEO等高级管理人员可被处以10年到20年的刑期和100万到500万美元的罚款，在美国持枪抢劫的最高处罚也不过如此了。而在我国，《会计法》《审计法》等法律法规对违法人员的处罚力度，相比于美国还远远不够，没有法律约束的道德对面临利益诱惑的人们来说是一纸空文。因此，我国应该对企业财务舞弊的行为加大处罚力度，对严重违法人员采取强制性措施让其对自己的行为付出沉重代价。萨班斯法并没有直接规定企业必须采取何种控制活动以及建立怎样的控制环境来实行内部控制活动，仅仅是明确了管理层的作用。因此，该法案倡导的间接干预优先于直接干预的理念是值得我们借鉴的。此外，萨班斯法对企业建立良好的企业文化氛围有重要意义，相关的不诚信行为也受到了一定抑制。

（2）通过制度保障，在全社会营造诚实守信的氛围

①完善监督制度

在经济上，信任永远代替不了监督。政府应该完善会计信息披露制度，根据经营决策的需要，及时修订会计信息披露制度，进一步明确会计或有事项信息披露的详细规定，形成规范化制度，以弥补表内业务信息披露的不足。会计信息披露已不再只是公司行为，它的供给主要受市场机制和公共权力等力量的交叉影响，会计信息披露的基本理论也随之不断发展，会计产生的公共产品、信息不对称以及缺乏一致性导致了会计信息市场的失灵，从而造成市场力量不能最有效地调节会计信息的供求，因此必须借助政府干预来实现会计信心披露机制的标准化，以限制资本市场的垄断和投资行为。创造良好的外在形象，并且在网络信息如此发达的时代，正确地借助媒体进行宣传，无疑是不错的辅助手段。

②法务会计是解决财务人员诚信问题的好帮手

法务会计师在我国的出现源于经济纠纷和诉讼的需要，社会对法务会计的需求催生了中国注册会计师的诞生。改革开放以后，我国法务会计由公、检、法系统的司法会计鉴定起步，逐渐发展，服务领域不断扩大。事实证明，法务会计是解决财务人员诚信问题的有力武器。2001～2002年在美国，法务会计师在协助美国证券交易委员会侦破安然公司和安达信会计师事务所沆瀣一气的财务造假案中取得了巨大成功。在此过程中，法务会计准确计算了受害人的损失金额，并作为控辩双方的专家证人围绕什么是假账和虚假信息，以及是否有做假账的行为和披露虚假信息行为等展开了激烈的争论，为起诉、开庭审理和法官判决提供了强有力的诉讼支持。与美国相比，法务会计的社会认可度还不高，没有成立专门的法务会计职业组织、没有统计的执业标准，也鲜有政府机关、企事业单位专门设置法务会计岗位。而我国近年来财务舞弊案件频繁发生，社会对法务会计服务有着大量的需求，所以可以借鉴国外的做法，大量引进法务会计人才到会计师事务所，从事企业诚信问题的监督。

六、结论

在当代中国经济追求又好又稳发展、国民教育水平不断上升、国民素质不断提高的大背景下，我国不断完善会计与审计的立法，对从事财务工作者违规操作的处罚力度也越来越重。笔者相信，在全社会企业与财务人员的共同努力下，在政府为全社会的诚信建设提供越来越有力的制度保障下，财务人员的诚信建设会更加完善。