中央企业“两金”管控问题研究

魏 薇

（中国海洋航空集团有限公司，北京 100070）

一、中央企业“两金”管控历程概述

国资委部署的中央企业“两金”管理工作，从2015年开始至今大致可以分为以下四个阶段：

（一）“两金”占用专项清理阶段（2015年）

“两金”规模攀升带来的资金周转压力，严重影响了企业运行质量和盈利能力，为此，国资委部署在2015年启动了“两金”占用专项清理工作。此阶段的特点：一是将存货和各类应收款项纳入清理范围，旨在坚决清理压降各类“两金”项目，切实减少资金占用；二是“两金”存量规模压降以余额压降为目标，致力于坚决遏制“两金”占用过快上升势头。

（二）严控存量与增量相结合的阶段（2016-2017年）

经过2015年的专项清理，中央企业虽然实现了“两金”增速同比回落，但在营业收入下滑的同时，“两金”仍呈上升的态势，因此国资委进一步完善提出2016年和2017年“两金”控制目标。此阶段的特点：一是结合行业特点，分类施策；二是压缩存量与严控增量相结合，严控新业务带来的“两金”增量；三是加大控制非正常“两金”力度，努力推进实现一年以上应收账款和非正常存货明显下降。

（三）提升“两金”质量阶段（2018-2019年）

经过3年努力，中央企业“两金”占用快速增长势头得到了有效遏制，但“两金”规模仍处于高位，潜在风险或制约中央企业高质量发展。因此，2018年，国资委提出中央企业“两金”增幅要低于收入增幅，部分重点行业要努力实现零增长的工作目标。此阶段的特点：一是突出有效控制“两金”风险，实现高质量发展的重要举措；二是2018年的工作目标更加严格，提出了力争实现零增长的目标；三是对于“两金”规模首次使用了净额统计的概念，旨在夯实“两金”质量。

（四）推动建立“两金”长效机制阶段（2020年起）

2020年，国资委就巩固中央企业存货和应收账款清理专项行动成果，进一步加强“两金”管控工作做出部署，要求对标行业先进，制定2020～2022年“两金”管控三年工作方案。此阶段的特点：一是着眼长远，持续推动健全完善“两金”管控长效机制；二是开始强调提出，在加大应收账款清收力度的同时，对于应收票据、其他应收款、长期应收款也要加大清收力度，聚焦“大口径”应收款项的清收趋势已日趋明显。

二、中央企业“两金”管控的现状及存在的问题

应收账款是企业为购货方信用销售而形成的资金流出，是企业重要的流动资产。存货贯穿于供产销三个环节，存货的占用金额大、流动性较弱，存货资产周转速度的快慢直接关系到企业资金的运作效率。因此，需要遏制中央企业“两金”占比高的现状，剖析应收账款和存货存在的主要问题如下：

（一）应收账款

1.盲目追求经营业绩

企业为了在激烈的商业竞争中企业抢占市场，追求扩大销售经营业绩的增长而采取赊销手段，赊销比例增长迅速，使得应收账款资产占比越来越大，应收账款存量大，压降存量难。

2.缺乏对账龄的分析

应收账款拖欠时间越长，收回的难度就越大，可能收回的款项就越少，形成的坏账损失就越多。目前，以企业信用管理机构的信用额度作为逾期应收账款的控制工作依据，企业无法对赊销对象的信用状况进行全面调查，造成大量的赊销款项无法及时收回。

3.缺乏对客户的信用评估

在企业销售的过程中，盲目赊销，应收账款收回风险就越大，呆账概率增高，坏账增多，严重影响企业的资金回笼，甚至给企业带来损失。

4.缺乏应收账款坏账准备制度，信息化管理不规范

企业没有充分运用信息化管理的便利建立客户档案，对应收账款的记录不全面，没有对应收账款发生的时间、金额等重要的资料如实记录。对客户单独核算审查时，缺乏完整的资料，不能定期对应收账款的类别进行评价。企业对应收账款缺乏坏账计提制度，认为计提坏账准备会减少账面利润，不提或者少提坏账准备，导致应收账款的实际数额不准确，应收账款实际价值低于账面价值。

5.对应收账款的会计监督不到位，缺乏运用法律维权意识

应收账款管理业务绝大部分仍然留在传统的财务管理，应收账款管理制度不健全。在管理中对应收账款进行监督力量薄弱。在法律方面，现有法律对失信的有关规定并不健全，导致某些想要拖欠款项的企业和个人逃避法律，并且现有法律法规对失信行为惩戒规定依然不全面，使得拖欠债务到最后不还款得到收益的现象仍然存在，使得失信行为发生的更多。缺乏法律知识和意识，面对没有办法收回的应收账款，没有运用法律的武器来维护企业应收账款的正当权益。

（二）存货

1.存货资金沉淀，加大了存货风险成本

企业的产品缺乏新颖个性，不能满足消费者的需求，存货过多既占用了周转资金，又增加了管理成本，容易导致企业陷入经营困境。

2.未能反映 “进—销—存”真实状况

购货发票未到，材料未入库，采购材料已使用。各部门库存信息不同步，不能真实反映企业的资产，因此，不能真实反映企业的经营业绩。

3.存货管理流程不规范，管理不到位

很多企业存在存货管理制度管理流程不规范，从而使存货管理不到位。企业在存货采购、存货入库、出库时没有严格的审批手续。存货信息混乱，对存货盘点后，缺乏阶段性的库存分析，影响着企业资产损益的真实性。

4.存货信息化应用管理技术有待提升

企业管理生产经营活动需要全面掌握库存信息。信息化应用管理技术滞后，影响企业准确及时处理存货信息。存货种类繁多，核算的工作量大，企业需要充分利用收集供应商、经销商供应状况，全面掌握企业各部门间和外部上下游企业间的信息，从而决定采购与生产，提高存货核算处理效率，提升存货管理水平。

5.缺乏对 “两金”构成的深入剖析

国家针对跌价、滞销存货“去库存”一般都会出台相应的政策处置盘活存货积压。没有深刻领悟政策也就不能进行专业化剖析，影响企业及时调整不符合主业方向、不具备市场竞争优势的机遇，从而影响有效盘活“两金”存量。

三、中央企业有效管理与控制“两金”的措施与建议

（一）建立长效管控机制，巩固中央企业存货和应收账款清理专项行动成果

存货和应收账款清理专项行动成果来之不易。企业要树立现代化经营理念，从思想上要深刻认识到“两金”管理与控制对优化企业资源配置、优化经营业绩以及中央企业引领产业升级的重大战略意义，建立健全的“两金”管理的长效机制；及时发现“两金”问题，及时总结“两金”管控经验，以便迅速决策科学处置“两金”问题。

（二）逐步建立全方位的大口径“两金”综合管理体系，实现企业资金的良性循环

随着银行承兑汇票的普及和“企票通”平台等的建立，应收款项的收款方式已日趋多样，应收款项逐步向应收票据进行“移动”；加之其他应收款“万能筐”的性质，以及新收入准则实施后合同资产的应用，中央企业对于“两金”的管理，要坚持问题导向，不能停留在对于应收账款和存货的管理，而应建立全方位大口径“两金”管理制度。

（三）加强减值管理，夯实资产质量

企业资产虚增、流动性降低等问题，不仅加大了企业运营风险，也对企业的经营决策产生影响。因此，不断夯实资产质量，是坚持高质量发展的必然要求。中央企业在清收“两金”的同时，应注重加强资产摸底，排查潜亏风险，对于非正常“两金”，要合理估计潜在损失，规范“两金”核算，足额计提减值准备，防止潜亏挂账，夯实资产质量。

（四）明确责任到人，建立完善的“两金”管理考核制度

密切跟踪收款进度，定期与客户、财务部门开展对账。加大应收账款清收力度，建立清收责任制和激励约束机制，对于提前收回账款或清收他人陈欠的，可以适当给予激励。对于回款进度慢、拖欠严重或产生损失的，要对相关业务人员采取扣减绩效薪酬等约束措施。

（五）运用信息化大数据，创新“两金”管控方式

“两金”占用比越低越好。然而，客观上“两金”占用额与经营规模、经济规模是联系在一起的。在一定时期内，当供需关系、市场秩序、法治状况等宏观经济环境和企业产品结构、技术状况等微观经营条件不发生重大变化时，通常两者甚至是呈正比的。在收入规模与“两金”规模差异较大时，特别是“两金”规模明显小于收入规模时，采取“两金”增幅不超过收入增幅的管理控制的方式存在一定缺陷，建议精细化“两金”管控方式，科学建立业务增长和“两金”增长关系模型，对于不同行业、不同地区或不同产品结构，运用信息化大数据研究设定不同的控制红线，采取“两金”规模控制在收入规模的一定百分比以内进行管控，有利于鼓励企业大胆采用新型营销方式，勇于开辟新的销售领域，通过“两金”管理促进企业占领新产品新技术市场。

四、结语

中央企业“两金”管控贯穿企业所有的经营活动环节，涉及面广泛，涵盖信用管理、物资采购、生产制造、仓储保管、产品销售、法律、财务等相关部门，要坚持不懈、拓展思路、创新方法，从各环节深入挖掘，提高运营管理水平，实施减少资金占用的有效管控措施，盘活“两金”。