制造业企业财务内部控制存在的问题及应对措施

刘宏明

（苏州驰昶金属制品有限公司，江苏 苏州 215001）

一、财务内部控制的意义

制造业企业财务内部控制指的是在特定环境下，为促进生产经营效益提高，对内部资源进行优化分配，以实现对管理目标进行优化设定的效果。通过财务内部控制，可实现财务管理的各项目标，实现内部制约和调节，优化程序设计、组织安排、计划测量和程序方案。制造业属于我国支柱产业，只有强化制造业企业财务内部控制，才有利于降低挪用公款、企业资产占用等问题的发生率，形成并不断完善内部自我制约和自我发展体系，有效防范财务风险，促进企业市场竞争能力的增长，使其在激烈的竞争环境下不被淘汰[1]。

二、制造业企业财务内部控制中存在的问题

1.缺少严格的存货采购及保管机制

企业存货在其经营发展中包含正在生产的产品和正在出售的产品，也包含在生产该产品过程中的材料和物料等物资，以及消耗的材料物资，存货具有实物形态，具备流动性特征[2]。但是，在存货的采购及保管中依然存在较多问题。第一是存货采购环节。在采购存货的过程中，缺少对采购环节的严格把控。在存货采购入库过程中，回扣滥收、假冒伪劣、以权谋私等问题时有发生，很大程度上降低了企业资金的利用效率。虽然存货采购花费较高，但是质量不合格。以检验人员进行存货的检验为例，部分人员为谋取不合法利益，经常以次充好，检验方式不合理，检验质量不符合标准，直接影响产品合格率，导致大量不合格产品进入库房。企业不合格的产品质量对企业的生产产生严重负面影响，若是无法从根本上优化采购环节，将制约企业发展，并带来不可估量的巨大损失。第二是存货保管环节。存货入库后，相关人员缺少对盘点的重视程度，导致盘点处于形式化，监守自盗问题时有发生，公款私自挪用、存货保管不合理，直接影响企业经济效益。

2.固定资产投资管控环节比较薄弱

制造企业的投资金额相对比较高，且生产运行周期比较长，投资回报时间较长，若不能有效开展财务内部控制，将严重影响企业的投资收益，给企业造成不可估量的负面影响。在进行风险控制过程中，工程项目预算失控问题时有发生，对采购环节控制产生不良后果。因此，必须优化采购授权、采购审批等各个环节的管理，强化对资产的保护，明确职工责任分配，以降低控制制度停留在形式上的情况[3]。比如，大部分企业为提升企业生产经营效率，降低生产成本，仅设置单一部门开展程序控制及方案的制定及执行，对固定资产的采购环节产生不利影响。在此情况下，人员的权责划分不明确，授权不合理，审批不规范，盘点不精准等问题时有发生。虽然固定资产管理中有明确的规定，但是在执行规定时存在缺陷，依从性较差，对企业生产经营控制活动产生严重破坏作用，造成制造企业相关部门的权责划分不清。且在这一情况下，固定资产的盘盈并不会计入账目，资产损坏及报废等情况无法在财务报告中明确反映，影响了固定资产核算结果的准确性。

3.对预算审批及成本费用管理比较随意

首先，由于企业管理人员缺少成本管理理念，管理意识不强，导致盲目追求企业经济效益。多数管理人员大都依靠管理成本开展财务管理，盲目重视财务报表中的相关数据，依据报表数据开展成本控制和管理。但是，会计核算大都依托成本核算进行管理，其与成本管理依然存在一定差异性。其次，管理人员为实现企业绩效目标，盲目地以人为形式及逆向进行成本调节。比如，随意调整会计管理期间的预提费用和待摊费用，以此进行成本的缩减，直接导致成本费用与实际收入不相匹配的情况出现。在进行产品费用分配的过程中，未能合理选择分配形式，对费用处理的随意性比较高。最后，在成本费用管理过程中，未经审批私自擅作决定，缺少控制操作程序，将执行与管理混为一谈，无法保障成本费用授权与审批被有效落实，极易发生以权谋私的情况，企业利益极易受到预算外成本消耗及超预算问题的影响。

4.缺少内部有效的监督管理

在制造企业工作过程中，由于人员长期从事固定职位工作，对企业工作流程熟悉程度较高，往往忽视管理的严肃性，直接在企业内部形成关系网，所以以权谋私和徇私舞弊等情况时有发生。由于企业内部缺少财务有效的监督与管理，直接导致监督管理不到位，企业财产安全受到严重侵害。从企业管理层角度，大都认为监督管理部门无法为企业直接产生经济效益，所以较多企业并未单独设立财务审计部门和财务监督管理部门，资金挪用情况时有发生。即使有的企业设立了相关部门，也缺少对监管部门工作的重视程度，不能合理进行奖惩，部门管理人员权力缺失且积极性不高，直接对内部控制工作产生不良效果，以致在交接工作时才发现舞弊和资金挪用等行为。

三、强化企业财务内部控制的应对措施

1.强化存货内部控制

首先，需要对存货制度的设计进行完善，进行不相容岗位分离的管理，分离采购人员、存货验收人员及保管人员，实现订货及比价的权责分离机制，分离最终执行采购计划的人员与询价人员。在进行存货盘点工作过程中，必须由专业的存货保管人员进行核对，并严格进行账目和数量的记录，财务审计部门需要对其开展相关监盘工作。其次，必须对存货采购的内部控制进行完善。由于存货采购价格水平和采购数量存在一定联系，而采购存货的质量将直接对产品制造质量和成本投入产生直接影响，因此需要对内部控制存货的采购机制进行健全完善，可从以下几个方面进行。第一，优化预算控制体系，严格审批超预算采购的流程，实现采购金额的把控，一旦超出采购金额，必须评定供应商的信誉度和材料质量，优化审批流程的建立，不可由管理人员个人进行审批。采购部门必须综合开展市场调研，结合销售部门实际销售状况，对生产计划进行优化制定，以构建合理的采购方案和计划，依据价格及质量，进行供应商的最优化选择。主管负责人员按相关流程进行审批后进行上报，由管理层逐层审批以后，签订采购合同，并依据制定的采购计划，明确货品的购进数量，确保采购流程的合理性，以保障在采购计划规定内实现采购任务的优化完成。第二，对存货的验收制度进行完善，确保存货保管人员能够严格核对存货数量，明确不同存货的规格和型号，保障其质量符合生产标准。必须保障存货能够与采购计划内容符合，依据采购计划进行入库单的填写，以实施入账干预。生产技术人员及品质管理部门必须抽样对存货质量进行检查，保证存货质量能够与采购计划保持一致性，并满足合同规定的相关内容。最后，必须对存货保管的内部控制机制进行完善。必须加强存货保管，强化审批授权管理，及时进行出入库存货的记录，定期开展存货的盘点，拟定对应的盘点计划，确保能够合理进行存货的摆放，确保存货的完整性和安全性。

2.强化固定资产内部控制

首先，必须强化风险管理。在新项目制定前，对项目进行严格审批，完善市场调研机制，进行可行性计划的制定，依据内部收益及净现值实现项目评估，由制造企业领导和投资部门管理者进行双向审批；企业对固定资产技术进行评估，保证企业资产价值的稳定性；对改进技术进行更新，对固定资产使用年限进行预测，以缩减企业综合项目成本。其次，必须对控制活动进行完善，对固定资产的购建、应用及分配进行优化处理，提升内部控制效果。

3.加强成本费用内部控制

首先，必须对成本费用管理中的职务分离及岗位分离制度进行合理制定，分离成本费用管理人员的职务；其次，进行成本费用授权审批制度的建立，保证入账费用符合法律规定，符合实际情况；再次，必须进行成本费用预算控制及生产计划制度的制定；最后，必须实施全方位的成本费用支出控制。

4.推动监督机制的完善

必须对财务管理的监督管理机制进行完善。可采用轮岗制度对员工进行管理，分析业务操作的规范性，检查业务操作的合理性，若是发现漏洞，必须分析漏洞发生原因，并采取相应整改措施进行优化。对交接制度进行完善，减少舞弊问题的发生。对员工进行统筹安排，从岗位工作特征出发。建立审计部门，明确其权责，使其可开展有效的内部审计工作。

四、结束语

制造企业在发展过程中，必须强化内部控制，分析财务内部控制中存在的不足，并采取强化存货内部控制、固定资产内部控制、成本费用内部控制及监督机制的完善，以推动制造企业的健康持久发展。