施工企业内控管理中内部审计的应用问题探讨

刘 芳

（1.中铁十二局集团市政工程有限公司，广东 广州 511458； 2.中铁十二局集团有限公司珠海分公司，广东 珠海 519015）

内部审计是施工企业内控管理的一项重要内容，主要对企业内部生产经营活动进行独立评价，由内部审计机构和相关审计人员负责，检查施工企业内部管理制度的落实情况、管理标准的执行情况、内部资源利用情况以及企业经营目标达成情况。当前，随着建筑行业的进一步发展，内部审计工作显得尤为重要。对此，在施工企业内控管理中，要对工程预算、工程实施以及工程验收等阶段进行审计，明确审计内容，审视内部审计体系的现状，及时地发现问题并解决，形成完善有效的内部审计体系，提高审计结果的可靠性和真实性，实现施工企业的可持续发展。在此背景下，探究施工企业内控管理中内部审计的应用实践具有非常重要的现实意义。

一、施工企业内控管理中内部审计的主要内容

（一）工程结算收入

在工程日常结算中，要根据合同进行结算处理，依托于合同中的百分比和监理工程师签署的验收说明来入账核算，以工程竣工后的工程量为准，进而提高工程核算的合理性和准确性。在施工中，设计变更事项的产生会对工程项目结算收入产生一定程度上的影响。基于对该因素的考虑，需要密切合同管理方与业主方的沟通，将工程变更以书面方式出具报告，并由财务部门以及施工单位共同审批。财务人员需要在确保变更合理性的基础之上做出相应账务处理，提高审计力度，杜绝项目错漏问题的产生，最大限度地保障审计效果，并通过对银行账单，合同条款的综合审查，确保业务收入账务处理的合理性与科学性。

（二）成本费用审计

材料成本属于工程成本的主要内容，这也说明材料成本审计十分重要，材料消耗会对工程造价产生较大的影响，决定目标成本是否达成。

在材料入库时，需要检查相关手续，防止手续不全或是材料缺漏等情况。将材料成本审计作为内部审计重点，以此控制工程造价，提高建筑工程的综合效益水平。在材料存货盘点中，盘点表要由存货保管人员和财务人员进行审核，但在实际工作中很容易出现盘点程序不规范或是盘点日期、盘点人签字等信息缺失的问题。针对这一情况，为了保证盘点表对应账面，要在盘点表上注明日期、盘点时间、盘点人签字等信息，完善物资领用程序，按照制度进行领料信息记录，防止存货账不符的情况。

在成本费用审计中，要对生产部门用料情况上报、采购部门采购计划等材料价格因素进行综合审计，防止由于盲目采购造成的材料积压，按照流程和相关规定办事，特别是针对大型采购计划，要做好前期市场调研工作，防止采购违规行为造成的工程损失，提高采购工作的综合效率。针对分包项目成本审计而言，要先了解合同内容，审查各个相关部门的资格和资质条件，检查“四证”，要求分包单位提供保证金与履约保函，结算审计中，扣押5%~8% 的质保金，防止出现多付现象。

（三）资金审计

工程项目建设完成后，内审小组要对工程实施全过程进行审计，分析项目责任书，核算项目利润、管理费、固定资产折旧以及各项经费，最终核算往来账目中的上缴数额，核算百分比，考评上缴项目，分析和查找项目建设中没有达到的指标，明确客观因素和相关管理问题，根据合同条款进行处罚，落实项目质量责任制，提高责任制的严肃性。在实际审计中，要处理好工程款索要问题，遵循早要、多要的原则，解决资金短缺问题。现场经费使用同样是工程项目内部审计的重点，通过合理途径对资金使用进行分析，可以促进整个项目实施的合理性，工程项目成本管理贯穿于建筑工程项目实施的全过程，只有对工程项目成本管理的各个环节进行分析和把握，才能保证建筑工程项目内部审计工作顺利完成。

二、施工企业内部审计过程中存在的问题

（一）审计范围受限

考虑到内部审计人员现有知识水平，无论是专业能力还是综合素养整体偏低，并伴有参差不齐的现象，这会影响施工企业内部审计工作的开展，缩小内部审计范围，使内部审计以财务收支审计以及任期经济责任审计为主要表现形式，符合每年必审项目要求，但内部制度评估和预防中没有包括在内。同时，大多数施工人员将内部审计范围局限在财会方面，内部审计变成财务审计，审计结果不够全面。

（二）审计意识淡薄

现阶段，大多数施工企业管理者没有正确认识内部审计工作，认知范围较为狭窄，对内部审计工作的作用没有全面掌握。同时，一些施工单位设置专门的内部审计部门单纯是为了应付检查，将内部审计工作归属财务部门，弱化了内部审计在整个经营管理体系中的作用，独立性大打折扣，在审计过程中很容易受多种因素的干扰，内部审计效果往往不佳，降低了审计报告的真实性。

（三）审计工作流于表面

目前很多施工单位的审计工作还不够深入，这主要是因为施工项目的周期跨度时间长、施工环节较多，每个环节所负责的施工人员也不同，这都给审计工作造成一定难度，同时也导致一些施工单位的审计工作只停留在表面，并且是在各施工环节完成后才进行。事后审计即使通过审计发现了问题，造成的损失也没有办法弥补，只能尽量补救，起不到应有的审计效果。

（四）审计方法落后

从当前施工企业内部审计工作开展现状来看，主要是利用财务软件进行财务现状的审查，仅是账本明细查询，很少有审计人员到施工现场进行实际调查，无法从深层次分析工程实施中存在的经济问题。同时，无论是审计内容还是审计方法都过于简单，效益意识尚未形成，将内部审计工作过多集中在审计业务方面，监督职能尚未完全发挥，常常出现监督不到位的情况，对施工企业内部审计工作的顺利开展造成极大的影响和阻碍。

三、加强施工企业内控管理中内部审计的对策

（一）明确审计定位，扩展审计范围

在施工企业内部审计工作中，为了提高内部审计的独立性与严肃性，要扩展审计范围，对内部审计工作进行明确定位，提高内部审计部门在整个组织结构体系中的地位，建设内部审计人员和高层领导沟通的直接通道，及时汇报工程建设施工中存在的经济问题，制定有效的指导整改策略，发挥出内部审计的作用，提高施工企业内部控制管理水平。同时，要组建一支专业化的审计团队，负责内部审计工作，履行监督职能，协调各方，将审计范围扩展到经营管理、内部制度评估以及各项违规行为预防等方面，将审计结果直接上报给高层领导，提高审计部门的监管权限，为施工单位内部审计工作的开展创造良好的条件。

（二）强化审计意识，加大审计力度

内部审计属于一项积极的管理审计，具备独立、广泛、综合、积极等特点，于组织内部构建自主完善、稳定发展之防疫机制，这要求内部审计工作要以整体利益为出发点，积极发现、分析并处理问题。在内部审计工作实施中，要进一步强化审计人员的审计意识和风险意识，加大内部审计力度，正确认识内部审计工作对施工企业内部管理和持续发展的重要性，设置专门的内部审计部门，提高审计部门的独立性和严肃性，谨慎对待审计结果，在充分审计证据的搜集处理下，提出适当的审计意见，保持职业谨慎性，通过自身专业判断，评估审计风险，进而提高施工企业内部审计工作的综合质量水平。

（三）深入实地开展全程跟踪内部审计

为提高内审工作效率，应当对被审计的对象，包括单位、施工环节及负责人等开展实地调查，取得进行审计工作的相关凭证、依据。不能只是在某项施工环节完工后，再去审计，而是要在工程开展过程中，内审人员就深入实地开展全过程跟踪审计，随着工程的进行一同开展。在此期间，凭借专业技能，职业应具备的敏锐观察力、分析能力，通过询问、审查、分析、核算等方法获取审计证据，查阅财务信息、各项合同信息、票据材料等，并与各施工环节的施工单位、负责人进行询问，及时通过实地获得准确资料。切不可蜻蜓点水、事后审计，否则无法有效保证审计质量。审计人员应尽可能地获取各类实物证据，除书面类证据外，还有电子证据、环境证据以及口头证据等，并做好相关分析与保存，这都是获取准确的审计结论所必要的内容。

（四）创新审计方法，应用信息技术

构建内部审计信息化系统，结合企业特点，建立审计作业流程标准。审计准则虽然规定了审计作业流程，但每个环节没有具体标准。第一，信息管理模块。以审计业务中的参与要素为核心，包括审计人员、审计计划、审计项目、被审计方、合作机构等因素的管理，汇总到信息库中，便于查询。第二，作业管理模块。根据审计业务作业流程进行综合处理，包括立项、调查、风险评估、通知、审计方法、审计报告、整改跟踪等，分解各个因素，构建相互联系的信息节点控制体系。第三，报表管理。依托于上述模块，自动生成审计报告表格，实现审计评估，将审计结果直观展示出来。

四、结语

综上所述，为了提高内部审计工作的有效性，施工企业要分析当前内部审计体系，了解存在的审计范围受限、审计意识淡薄、审计方法落后等问题；明确审计定位，扩展审计范围，强化审计意识，加强审计力度，创新审计方法，应用信息技术，评估审计风险，提高企业的审计工作水平。