现行会计制度下行政事业单位内控体系建设研究

侯玉华 杨勇

摘 要：内部控制对于单位经济活动的风险实施防控具有重大意义，现行的会计制度改革对单位经济业务处理提出了全新的要求，势必对单位内部控制产生重大影响。从会计制度改革对经济业务的影响分析出发，提出加强内控的意义，探讨建立完善内控体系的途径。

关键词：会计制度;内控体系;意义;途径

中图分类号：F233        文献标志码：A      文章编号：1673-291X（2020）31-0070-02

自2017年10月24日财政部印发《政府会计制度—行政事业单位会计科目和报表》，并于2019年1月1日起在全国所有行政事业单位开始施行以来，对于构建统一、科学、规范的政府会计核算标准体系，夯实政府财务报告的编制基础发挥了巨大作用，促进了行政事业单位预算内外资金更加有效地利用。同时，现行会计制度的全面实施，给行政事业单位的会计核算和内部管理带来了前所未有的冲击。现行会计制度下，财务会计和预算会计并行，会计核算业务和财务管理办法完全改变，使单位会计核算工作量陡然增大，对于全体行政事业单位会计和财务管理人员而言无异于一次革命，使单位内部控制体系重构成为必然要求。

一、会计制度改革对经济业务提出新要求

1.会计核算业务和财务管理难度更高。现行会计制度下，预算会计、财务会计两账并行，两种会计核算处理办法并行使用，意味着同一笔会计业务需要同时在预算会计和财务会计两套核算方法的要求下做两笔业务，工作量成倍增加，工作难度和强度大幅度提高。同时，两账并行，会计科目的设置也分为预算会计科目和财务会计科目两大类，进行会计核算和账务处理时，两类会计科目同时使用，容易造成科目使用混淆，同时也容易造成财务处理的遗漏，从而使工作难度普遍加大。

2.对财务人员提出了更高的要求。业务量和难度的加大，意味着财务工作人员要及时学习并掌握新的会计账务处理方法，要付出更多时间，精确记忆两套会计科目和不同的财务处理方法，要花费更大精力处理会计核算业务，做到两套账务同步处理，尽量避免出现错误或遗漏，这对财务会计人员的工作能力和精力均提出了更高要求，无疑也是一项较为艰巨的挑战。

3.对财务工作内部分工提出更加精细的要求。财务业务处理的复杂程度提高，一方面业务量成倍增加，另一方面各具体工作岗位之间的联系更加紧密，使得传统意义上各财务会计岗位之间的工作界线更加模糊。各财务会计岗位工作联系更加紧密，各项工作的独立性变弱，界线模糊，这就要求在内部分工时要更加精细，内部分工既要涵盖全部业务工作，不能有任何遗漏，同时又要符合单位内部控制要求，科学合理分工，优化各项工作流程，实现既要不断彰显内部控制成效，又要不断提高工作效率和工作效果。

二、加强内部控制的重要意义

行政事业单位内部控制是指单位为实现控制目标，通过制定制度、实施措施和执行程序，对经济活动的风险进行防范和管控，目的在于提高预算资金使用的安全性和使用效率。现行行政事业单位会计制度的全面实施，对传统的单位内部控制体系带来了巨大冲击，对内部控制工作提出了更高要求，也更加凸显了强化财务内部控制的重要性。

1.完善内控体系，保障经济活动合法合规。所有经济组织包括行政事业单位在内，都要在我国法律法规的约束范围内开展经济活动，法律法规不可违反是一个基本常识，任何单位和个人都要在法律法规允许范围内开展业务活动，国家负面清单不可碰触。完善的单位内控体系，能够确保单位在开展经济业务时不违法、不逾矩，使各项经济业务活动均有据可依，保障经济活动顺利开展，保障单位预算资金安全。

2.完善内控体系，保证资金使用安全。行政事业单位掌握大量的社会公共资源，既存在大量的资金分配行为，也存在大量的资金使用情况。在资金具体分配和使用过程中，由于内外部各种各样的主客观原因，行政事业单位存在舞弊和贪污行为时有发生的情况，在客观上也存在着资金被挪用、贪污、盗窃等风险，这类行为一旦发生，将会给国家造成大量的资金损失，造成败坏的社会风气，同时对政府形象也会造成不良影响。完善的行政事业单位内控体系，从源头、过程等资金运作各环节上规范着资金分配及使用的行为，防范各类资金分配使用风险，从而能够保证资金的安全完整，保证预算资金的高效利用。

3.完善内控体系，促进工作效率提升。行政事业单位财务会计工作千头万绪，业务量数量大并且复杂，涉及的资金量也大，优化的单位内部分工和工作协调对于工作效率的提升具有重大意义。完善的内控体系，能够根据单位财务业务工作实际情况，综合考虑全部业务工作内容和具體要求，合理、高效规划设计各业务岗位及工作职责，使各业务岗位相互监督、相互制约，在资金使用安全条件下，确保工作有序开展，提升工作效率。

4.完善内控体系，促进预算执行的顺利实施。行政事业单位预算执行进度是预算资金绩效考核的重要内容，资金使用进度是预算资金的有效使用与否的衡量标准，也考验单位组织实施能力。完善的内控体系，能够从制度层面保证预算资金使用质量和使用进度，在资金使用过程中适时开展绩效分析和评价，确保预算执行按计划顺利执行。

三、建立完善内控体系的途径分析

建立单位完善的内控体系，不能仅仅停留在内控制度制定层面，关键要从制度的整体性、全面性、实用性等方面进行综合考量，关键在于不断提高执行人员的素质和能力。

1.优化会计工作流程和标准，符合现行会计制度要求。行政事业单位首先要根据单位业务活动特点，认真分析本单位的预算业务、收支业务、政府采购业务、资产管理、项目管理等经济业务包含的范围和具体内容，认真分析覆盖全面的单位业务组织机构层级组成及分工要求，在此基础上形成自上而下的业务组织体系并配备相应业务人员，根据当前会计制度要求和有关政府职能部门内控具体要求，本着精简、高效的原则，再造业务流程，配齐配强会计业务工作人员，优化工作流程。其次，要认真分析单位业务具体处理要求，依据会计制度质量要求，制定单位业务处理各环节工作过程和结果质量标准，以规范和标准实现各业务活动行为标准化、规范化，实现业务处理预期结果可控，促进工作效率和效果不断提升。

2.全员培训，全面掌握现行会计制度要求。现行会计制度改革力度之大前所未有，对于行政事业的所有财务会计人员来讲都是一次全新的学习，为保证新会计制度迅速落实，精准实施到位，加强对全体财务会计人员的业务培训非常重要。现行会计制度历经一年多的实施，许多财务工作人员对于现行会计制度的学习重视和理解程度仍显不足，仍有相当多的人员对很多财务操作层面的问题存有疑惑，业务处理不熟悉，仍需加大培训，使财务会计人员全面掌握现行会计制度知识，达到能力要求，尽快进行业务知识更新，加快提高业务处理能力。

3.合理设置业务岗位，提高工作效率。合理的内部控制不是降低工作效率，而是在提高安全性的同时兼顾工作效率的提升，行政事业单位要从本单位业务特点出发，对于财务会计业务岗位要合理进行分工，合理设置既要符合现行会计制度业务处理要求，又要满足提高效率要求的会计岗位，要根据工作性质和具体要求确定各业务岗位，合理调配相关人员，实际操作中要坚决避免以人定岗。实现风险点工作相互制约，提高资金使用安全，提高资金使用效率，推进预算执行进度，要特别注意避免因岗位制约而造成的不必要的扯皮推诿、人为制造矛盾、工作效率低下等问题。

4.加强过程控制，提高预算执行效果。预算执行效果优与劣，过程控制是关键。要做好过程控制，首先要进行单位业务的风险点分析，要对照单位业务流程和业务处理要求，分析单位内外部及财务部门本身可能存在的风险点，并对可能存在的风险点进行等级排序，找出各风险点之间存在的联系和区别;其次，要针对不同等级的风险点，根据可能形成风险的因素制定相应的防控措施，指定专门部门或人员重点跟踪监督，对于发现的问题和棘手问题要及时研究处理，把可能出现或已显现苗头的风险问题及时解决，保障各项经济业务在全程监控下顺利实施;再次，过程控制历经一次循环后要形成定规和标准化的操作方法，以便提升工作效率，同时要根据实际情况不断调整优化操作方式方法，不断提高过程控制的质量和预期成效。

5.加强结果运用，提高内部控制管理成效。行政事业单位实施内部控制不能仅仅止步于控制，满足于解决发现的问题。单位要在内部控制发现的问题基础上，加强对发现问题的结果运用，制定相應激励机制和惩罚措施，鼓励单位内部各职能部门主动查找问题，主动整改，主动采取措施提高纠偏纠错能力，形成上下目标一致、自查自纠的良好氛围，进而实现内控效率和内部成效不断提高，发挥内部控制制度优势的长期机制。

参考文献：

[1]  财政部.政府会计制度——行政事业单位会计科目和报表[Z].2017.

[2]  财政部.行政事业单位内部控制报告管理制度（试行）（财会[2017]1号）[Z].2017.

[3]  财政部.关于开展行政事业单位内部控制基础性评价工作的通知（财会[2016]11号）[Z].2016.