“营改增”对现代服务业财务管理的影响与对策

花莉娜 胡悦

【摘 要】“营改增”是我国财税体制的一次深刻变革，顺应了国内外经济发展形势，减轻了企业税负压力，促进了企业转型升级，对现代服务业财务管理产生了深远影响。现代服务业应紧跟财税体制改革步伐，熟悉财税体制改革要求，健全自身财务管理机制，以更好适应新税制和经济发展形势。本文通过分析“营改增”对现代服务业财务管理的意义、影响，进而深化现代服务业顺应“营改增”的对策措施。

【关键词】“营改增”；企业财务管理；服务业；对策措施

当前我国正处于以服务业为主导的经济转型升级的历史转折点，政府需要为现代服务业转型升级创造良好环境。税收作为经济调控的重要手段，对加快服务产业结构调整、促进现代服务业持续稳定发展具有非常重要作用。“营改增”自2016年5月1日全面推开试点以來已有四年，对现代服务业财务管理和税务筹划等提出了更高要求，促使现代服务业须主动适应“营改增”深化趋势，深度了解“营改增”规范要求，进一步优化措施来促进现代服务业快速发展。

一、现代服务业实施“营改增”的意义

营业税改增值税简称“营改增”，是指以前缴纳营业税的应税项目改成缴纳增值税，自2016年5月1日全面推行。根据《应税服务范围注释》规定可知，“营改增”中的部分现代服务业，指围绕制造业、文化产业、现代物流产业等提供技术性、知识性服务的业务活动。包括研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、有形动产租赁服务、鉴证咨询服务、广播影视服务。

现代服务业在国家经济中占据了主导地位，已经成为国家和城市核心竞争力的重要组成部分。“营改增”推行四年来，对现代服务业发展特别是其财务管理和税务筹划等产生了积极影响。“营改增”最大特点是减少重复征税，加快了我国财税体制改革，进一步减轻了服务业赋税，促进了服务业尤其是高端服务业的迅猛发展。

二、“营改增”对现代服务业财务管理的影响

“营改增”全面推行为现代服务业发展带来了积极影响，同时也对服务业财务管理提出了新挑战。

（一）对现代服务业发票管理的影响

“营改增”实施对现代服务企业发票管理产生的影响：“营改增”之前，服务企业日常经营活动中只需开具普通发票；“营改增”后，由于增值税中存在销项税额和进项税额，要求服务企业对发票的开具和管理更加严格复杂。根据增值税的要求，服务企业中的小规模纳税人只需开具普通发票即可，但一般纳税人在使用增值税发票时则分增值税专用发票和普通发票两种。两者的区别：一是凭证本身的不同；二是发票的内容不同；三是发票联次不同。二者最重要的区别在于取得发票的纳税人能否可以依法抵扣购货进项税额。对于增值税专用发票来说，购货方可以根据发票的抵扣联，依法申报认证抵扣进项税额，而普通发票，购货方不被允许此项操作。由于增值税专用发票的使用会影响到服务企业增值税额的缴纳，因此税务部门对它的管理和稽查会更加严格，我国《刑法》也对增值税专用发票的虚开、伪造和非法出售与违规使用等行为作出了相应的惩处，意味着之前使用普通发票的服务企业将会面临更加严厉的税务监管，服务行业的发展也会遇到新的挑战。

（二）对现代服务业会计核算的影响

“营改增”后，增值税发票的使用对现代服务企业会计核算的影响：在会计科目设置上，一般纳税人应在“应交税费”科目下设置“应交增值税”、“未交增值税”两个明细科目；一般纳税人在辅导期则应在“应交税费”科目下增添“待抵扣进项税额”明细科目；原来的增值税一般纳税人应税服务改征期初若有进项留抵税款，应在“应交税费”科目下增设“增值税留抵税额”明细科目。在“应交增值税”明细账中，借方应记“进项税额”、“已交税金”、“出口抵减内销应纳税金”、“减免税款”、“转出未交增值税”等科目，贷方应记“销项税额”、“进项税额转出”“转出多交增值税”、“出口退税”等科目。在会计处理方面，一般纳税人购进货物，接受应税劳务取得增值税抵扣凭证时，应该借记“应交税费-应交增值税（进项税额）”，按照应该计入相关项目成本的金额，借记“材料采购”、“原材料”、“管理费用”、“制造费用”、“营业费用”、“固定资产”、“主营业务成本”等科目，按照应付或实际支付的金额，贷记“应付账款”、“银行存款”等科目。由此看出，“营改增”后，服务企业的账目处理不同于以前。同时，由于账款抵扣也有了期限的限制，服务企业若不能及时取得进项发票进行抵扣，企业当期就要多缴纳增值税，进而影响现金流动和企业的经营。所以服务企业财务管理人员要不断树高目标要求，建立健全会计核算。

（三）对现代服务业财务报表的影响

“营改增”后，现代服务业的资产和税负都会有所降低，流动资金和负债所占比例将会提高，这样相应的利润和资产将会提升。税制变化带给服务企业利润表的影响是税负降、经济效益增加，服务企业可将更多资金投入到扩大经营规模、提升服务质量。“营改增”对服务企业现金流量表也产生一定影响，现金流量的管理内容主要包括：经营活动、投资活动和筹资活动三个方面。对服务企业的投资来说，企业可以增加对机器设备的购买，增加增值税的抵扣，这样企业投资资金就会在现金流量表里反映出来。另外，“营改增”刺激服务企业扩大生产规模，企业也会通过各种途径加大融资力度，申请银行贷款，这样企业的偿债压力就会有所增加。

三、健全现代服务业应对“营改增”的策略

（一）加强现代服务业发票管理

“营改增”后，要求服务企业统一使用增值税发票，增值税的可抵扣性要求一般纳税人必须开具增值税专用发票。同时，由于增值税涉及税负范围和金额较大，也带来了更多的经济上的违规操作和违法行为，因此国家有关部门一定会对这方面加强稽查，这就要求服务企业加强发票管理，实行专人专管，建立健全增值税专用发票管理机制，安排专业人员负责日常业务往来中所涉及到的增值税专用发票的签收管理问题，确保发票合理、合法使用。制度完善的增值税专用发票开具流程，确保专用发票的各项规章制度能确切执行，防止部分工作人员在增值税专用发票开票过程中有违规操作，将开具好的发票做到及时登录、核实，不得随意放置、借出、撕毁专用发票。

（二）加强现代服务业纳税筹划

纳税筹划是一项复杂的系统工程，好的纳税筹划可以确保企业资金运行效果，降低成本费用，提高经济效益。服务企业在国家政策允许范围内对涉税业务进行预先策划，制定恰当的纳税方案，最大限度的减轻税负压力，提高企业经济收益。在增值税纳税过程中， 服务企业因年销售额分为小规模纳税人和一般纳税人，两者身份不同纳税筹划也有所不同，根据“营改增”之后的政策规定，企业年销售额的多少和会计核算是否健全是核对企业纳税人身份的重要标准，企业在进行纳税筹划时可以选择多种方法，如：税负、成本比较等。服务企业要加强人才培养，对相关工作人员进行定期培训，提高他们制定纳税筹划方案的能力以及方案执行力，增强风险管控效应，做好各个环节的成本控制。另外，服务企业应与中介机构保持良好的合作，可以将纳税筹划方案委托给中介机构，要做好纳税筹划风险管控，以防因委托的纳税筹划方案效率低下而引起不必要的损失。

（三）完善现代服务业财务报表

“营改增”使财务报表相比之前增添了许多项目，项目核算更加复杂，增加了服务企业财务报表工作难度，因此，完善财务报表的列报很重要。财务人员应根据“营改增”的规范要求，制作适当的财务报表，完善报表内容，提高报表信息质量，使企业管理人员能从财务报表上快速的获取所要了解的财务信息，掌握企业的真实情况，最快做出最有效的方案。

三、结语

“营改增”推行以来取得了显著成效，减轻了服务企业税负压力，确保现企业拥有更多流动资金进行商业投资，同时促进了我国产业结构调整、转型升级。选择科学举措解决“营改增”对现代服务企业财务管理带来的问题，使企业在改革中有序发展很重要。既要借鉴西方国家“营改增”的有益经验，又要加强国内税制建设，营造良好氛围，使我国现代服务企业得到更好发展，促进服务产业转型升级。

（合肥经贸旅游学校，安徽 合肥230012）

参考文献：

[1]潘锡利.浅析“营改增”对现代服务业财务管理的影响与对策[J].财经界（学术版），2015，（11）

[2]吕连菊，邱如云.浅析“营改增”对企业财务管理的影响[J].会计之友，2015，（16）.