BSC―绩效棱柱视角下行政事业单位预算绩效评价体系设计

黄彩虹

摘 要：我国行政事业单位主要通过预算开展财政资金使用工作，但大多数行政单位还尚未合理构建预算绩效评价体系，预算绩效评价体系存在诸多问题，缺乏对预算支出的产出和效果的客观评价。行政事业单位应加强对预算绩效评价体系设计的建设与管理，提高其合理性和有效性。本文以预算绩效评价为主要探讨对象，从BSC和绩效棱柱结合的视角，构建行政事业单位预算绩效评价体系，为单位提升预算管理的能力奠定基础。

关键词：行政事业单位;预算绩效;评价体系;平衡计分卡;绩效棱柱

一、预算绩效评价概述

在行政事业单位的日常管理工作中，绩效评价是预算管理的重要环节。为提升行政事业单位的预算经费的使用效率和质量，需要运用合理的绩效评价方法，构建绩效评价体系，对行政事业单位的预算进行客观评价。

作为预算管理的核心部分，行政事业单位依靠预算绩效评价体系对单位内部的预算工作做出定性和定量分析。建立预算绩效评价体系，主要包括评价体系设计的原则、评价体系主要指标的目标值、指标的具体完成情况和单位其他有关预算的绩效考核工作。预算绩效评价体系的建立，为决策层管理者制定合理的预算管理目标提供现实的有说服力的依据，发挥预算绩效的考评作用，激发员工活力。

二、实施预算绩效评价的意义

1.提高行政事业单位预算支出的合理性

行政事业单位的主要工作是为公众提供服务，其开展工作的主要经费来源于政府的财政拨款。由于行政事业单位财务情况纷繁复杂，需要运用预算绩效评价体系对单位的预算支出进行管控，从中预防和发现单位在预算管理特别是预算支出中存在的问题，增强预算支出的合理性。

2.提高行政事业单位预算管理的工作效率

实施预算绩效评价能够有效提高行政事业单位预算管理的工作效率。第一，通过建立绩效评价体系，单位的管理者能更准确直观掌握单位的经营管理和预算管理的执行情况;第二，建立评价体系有利于管理人员对单位的预算管理有客观直接的认识，及时对预算工作做出有针对性的调整，提高工作效率;第三，管理者能依据评价体系得出的结果，采取措施以强化单位对自身财务管理特别是预算方向管理的监督，推进预算工作的有效进行。

三、行政事业单位预算绩效评价中存在的问题

随着社会的发展，各个行政事业单位提供的公共服务种类在不断增加，与其相对应的财政支出也有相应的增长。据调查，当下绝大多数的单位主要还是依据总量控制的方法编制预算，缺乏方向性和时效性。另外，有些行政事业单位在编制预算时，常常按照以往的预算基数加上增长率估计当年的预算支出情况，缺乏科学性。

再者，目前大多数行政事业单位还是以财政收入与支出数额和增长率作为绩效考核指标。少数单位虽然初步构建了预算绩效评价体系，但使用的方法较为简单，例如具有较强主观性的层次评价模型或者简单的平衡计分卡绩效评价模型，指标缺乏明确的指向性，也缺少合理性与可操作性。

此外，不论是单位的预算管理还是预算绩效评价，都需要合理的制度支撑。但从目前来看，行政事业单位内部预算管理制度和预算绩效评价制度都存在一定缺陷，其问题主要是制度的单一性。由于单位内部缺乏完善的预算绩效考核体系，使得管理者无法直观了解预算收支的实际情况，也就无法直接准确地进行预算管理工作，无法保障单位预算目标的实现。因此，行政事业单位需要进一步完善预算制度，建立严谨全面的绩效考核机制，有效推进相关预算工作。

四、BSC――绩效棱柱视角下行政事业单位预算绩效评价体系设计

1.构建评价体系的原则

（1）整体性原则。评价体系是一个整体，构建模型要从全局出发，将平衡计分卡和绩效棱柱模型相结合，最终形成包含微观层面与宏观层面的评价模型。故只有遵循整体性的原则，最后才能得到客观准确的评价结果。

（2）重要性原则。在构建模型时，应当在兼顾整体的基础上选择能充分反映预算绩效的重要指标，而不是所有指标都考量。因为，若将所有影响绩效的指标都考虑进去，不仅会加大之后的评价工作的难度，还会降低预算绩效评价体系的准确性与客观性，让最后的结果与实际情况不符，影响评价的正常进行。

（3）相互独立的原则。在使用评价体系对单位的预算绩效进行评价时，也必须要考虑到各个指标之间的关联性。指标间的相关性较大，会降低整个评价模型的准确度，降低模型整体的优度。

2.评价体系的设计

近几年，我国财政部印发了包括第600号绩效管理、第603号平衡计分卡和第604号的绩效棱柱等多个管理会计工具的應用指引，用以加强企业的财务管理工作，提升企业的财务与绩效管理工作质量与效率。

平衡计分卡是通过分析内部财务、客户、业务流程和学习与成长这四个方面的指标来评价企业绩效。在财务方面，一般使用财务业绩指标来评价企业的财务管理工作情况;在客户层面，企业一般通过扩大市场占有率和提高客户的满意度，来提高企业绩效;在业务流程方面，企业确立关键业务更快地完成预算管理目标;在学习与成长方面，员工必须不断学习强化自身业务能力，不断成长。但平衡计分卡主要应用于单位内部的微观层面，缺乏宏观层面的评价。

绩效棱柱模型是用五个方面分别代表利益相关者的满意度、贡献、战略、流程和能力等五大关键要素，五个方面包含了财务指标和非财务指标。从全局出发，着重于组织的效益和战略。使用绩效棱柱模型构建预算评价体系，优点是能有助于行政事业单位预算管理目标的合理性和有效性，但不足之处是缺乏微观层面的考量，容易使评价结果偏主观。

以上分析了侧重微观层面的平衡计分卡评价方法（BSC）和侧重宏观层面的绩效棱柱模型的优缺点，故结合两种评价模型的优缺点，构建了BSC―绩效棱柱模型。

3.评价体系指标的设立

在BSC和绩效棱柱模型的视角下，依托预算绩效的主要内容，调整模型的核算指标，最终总结出行政事业单位预算绩效评价体系的四个方面，即利益相关者满意度指标、公共预算维度指标、业务流程指标和组织战略指标，从而构建绩效评价体系。

（1）利益相关者满意度指标。从利益相关者满意程度入手，因为行政事业单位的服务主体是社会公众，对行政事业单位提供的公共服务进行评价，主要有对服务及时性的满意度、对服务有效性的满意度等指标，这里的满意度主要是针对外部客户即社会群众。以上指标，基本是通过发放问卷的方式得到相关满意度的数据，不能实现的通过走访调查达到收集指标数据的目的。

（2）公共预算维度指标。对于行政事业单位来说，财政收支的预算是影响绩效的重要因素。提出公共预算维度指标，是以单位内部财务的有关数据为基础计算得到的，主要包括预算编制的科学性和准确性、公用支出比率、资金利用率和收入与支出完成等指标，涵盖预算执行的有效性和目标完成情况等方面。

（3）业务流程指标。业务流程的合理设计和优化可以有效提高财政资金使用的效率和效果。首先是业务流程的规范性。完善的制度是单位规范化流程实施的关键，主要体现在制度的科学性、时效性与完整性。其次是业务流程的便捷性。业务流程的及时性能够提高社会公众对行政事业单位服务的满意度，强化预算管理能力和业务完成效率。最后是业务完成质量。行政事业单位在每次進行预算收支工作时，都要为预算管理质量情况打分，以真实的反映工作的绩效情况。这三个指标都可以量化，即对比以往年度的预算目标完成情况进行打分得到数据。

（4）组织战略指标。战略决定单位的未来发展方向与抵御风险的能力，所以必须制定完善的组织战略制度和针对性地丰富战略的主要内容，主要分析单位提供公共服务的适当程度、组织战略与业务流程的契合程度和预算战略的合理程度等内容。

平衡计分卡是较为常见的绩效评价模型，而绩效棱柱是一种相对灵活的评价模型，将二者结合的模型便能涵盖行政事业单位的宏观与微观层面的大部分指标。两个源于企业绩效评价的模型，将其应用于行政单位预算绩效评价中，在指标建设时，需要对其做一定的调整。企业的利益相关者是具体的客户，而行政事业单位主要服务于社会公众，应以社会公众福利为导向，以群众作为利益相关者是模型构建的前提。

五、结语

综上所述，将平衡计分卡和绩效棱柱组合形成的绩效评价模型是当下的新型财务管理工具，行政事业单位可以据此评价单位内部预算工作的执行情况，完善预算的管理制度。同时，运用预算绩效评价模型，能最大化地发挥预算管理的价值，提升财务工作的效率，为社会公众提供优质的服务，构建和谐幸福的社会。

参考文献

1.徐璐.绩效棱柱模型在地方部门预算执行审计中的应用.财会通讯，2019（19）.

2.高旭英.BSC视角下行政事业单位绩效评价体系设计――以基层某事业单位为例.商业会计，2019（05）.

3.朱宇.基于平衡计分卡的行政事业单位预算绩效评价研究.中国国际财经（中英文），2017（12）.

（责任编辑：王文龙）