高校执行《政府会计制度》过程中账务处理的差异探讨

周颖

摘要：本文分析了《政府会计制度》对高校账务处理的影响，从记账方法、固定资产核算和投资核算三个方面阐述了高校执行《政府会计制度》过程中的账务处理差异，并提出了高校财务处理的应对建议，期望对提高高校财务会计工作水平有所帮助。

关键词：高校;《政府会计制度》;《高等学校会计制度》;账务处理

引言

随着《政府会计制度》在全国行政事业单位的全面实施，对高校财务会计工作产生了重大影响。《政府会计制度》（以下简称新制度）与高校原本执行的《高等学校会计制度》（以下简称旧制度）在会计核算要素、会计核算基础、会计核算模式、会计报表体系等方面存在着明显差异，这就要求高校财务会计人员必须深入学习新制度，明确新旧制度之间的财务处理异同，以确保高校会计工作规范化开展。

一、《政府会计制度》对高校账务处理的影响

（一）会计核算模式与会计要素重塑

在高校财务处理中，新制度继承了旧制度以收付实现制为基础的会计核算模式，并创新性地引入了权责发生制，形成了以收付实现制为基础的预算会计与以权责发生制为基础的财务会计并行核算模式，促使预算会计与财务会计适度分离，要求高校财务会计向双功能、双基础和双报告转变[1]。财务会计在编制财务报表时，主要是以权责发生制作為基础，而预算会计在编制决算报表时，则是以收付实现制作为基础，所有纳入部门预算的现金收入，全部以平行记账的方式进行记录。新制度对会计要素进行了重新定义，财务会计包括5个要素，预算会计包括三个要素，财务与预算信息的提供，可以更加准确地反映出高校当前的财务状况。

（二）资产与负债核算范围扩大

旧制度的基础是收付实现制，其特点是仅对当期收、付的款项进行记录和报告，核算的范围相对较小，对高校资产及负债管理工作的开展产生不利影响，无法全面、真实反映出高校当前的财务状况，财务报告的准确性不高[2]。新制度在旧制度的基础上，将资产和负债的核算范围进一步扩大，在依据权责发生制的前提下，增加往来款项的核算内容，并对资产、负债的会计科目进行细化。其中资产方面增加了经管类科目，包括公共基础设施、文化资产、政府储备物资以及保障性住房等，由此不但使资产的核算种类有所增加，而且还能真实反映出资产的账面价值，有助于促进高校会计信息质量的提升。在负债方面主要增加的核算内容为预计负债，能更加全面地反映出高校承担的义务。

（三）会计报表体系完善

新制度下的报表细分为以下两类：一类是财务报表，另一类是预算会计报表，除了可以真实、全面地反映出高校当前的财务状况之外，还能对高校的预算收支执行情况进行统计[3]。财务报表中重要程度比较高的有现金流量表、资产负债表、净资产变动表和收入费用表。在新制度下，高校可以按照实际需要，选择是否编制现金流量表。高校在编制部门决算报表时，主要以预算会计报表作为基础，重要程度较高的有财政拨款预算收入支出表、预算结转结余变动表以及预算收入支出表。新制度在完善会计报表的基础上，还新增了财务披露表和报表批注，细化了披露内容，报表的可理解性变得更强，即便业外人士也能看懂，进而了解高校的财务状况。与旧制度相比，新制度提升了报表的科学性，使报表的设计变得更加规范。

（四）基建会计核算内容整合

在新制度尚未全面实施前，高校需要依据旧制度开展核算工作，基建项目则是以《国有建设单位会计制度》作为主要依据进行单独核算，同时基建项目要建立单独的账目，并在期末并入到学校的财务大账当中。新制度在制定的过程中，对《国有建设单位会计制度》的相关内容进行借鉴，取消了基建项目单独核算、单独建账的规定要求，使基建成为高校的经济活动，可以直接在财务大账上反映出来，由此使会计核算方法得到统一，高校的会计信息变得更加完整。新制度对高校基建项目会计核算内容进行整合，使财务信息质量大幅度提升，对于高校账务处理工作的开展具有积极的促进作用[4]。

二、高校执行《政府会计制度》过程中账务处理的差异

（一）记账方法差异

新制度要求高校对同一会计业务采用财务会计与预算会计并行记账方法，这与旧制度要求的仅进行财务会计核算存在明显差异。高校在执行新制度中，既要核算财务会计的5大要素，又要核算预算会计的3大要素，增加了高校财务会计人员的工作难度[5]。

例如，高校教师李某报销因公出差的费用，在出差前借出差旅费5000元，实际支出4500元，剩余500元以现金形式返还学校。

在旧制度中，此项会计业务的账务处理如下：

借：事业支出  4500

库存现金         500

贷：其他应收款    5000

在新制度中，此项会计业务的财务处理如下：

（1）财务会计分录

借：业务活动费用     4500

库存现金          500

贷：其他应收款     5000

（2）预算会计分录

借：事业支出         4500

贷：资金结存       4500

（二）固定资产核算差异

新制度要求高校在核算固定资产时必须计提折旧，将折旧记入相关费用，以如实反映出固定资产的价值变动情况。而旧制度只要求高校将计提的固定资产折旧用于冲减非流动资产基金，不计入费用核算项目，难以从财务会计账面上反映出固定资产价值变动情况。

例如，高校购置固定资产，通过零余额账户支付30000万元，固定资产折旧年限为15年，假设固定资产无残值，采用直线法计提折旧。

在旧制度中，此项会计业务的账务处理如下：

（1）固定资产购置支出

借：事业支出                30000

贷：零余额账户用款额度    30000

（2）固定资产确认入账

借：固定资产     30000

贷：非流动资产基金——固定资产

30000

（3）固定资产计提折旧

借：非流动资产基金——固定资产

2000

贷：累计折旧          2000

在新制度中，此项会计业务的财务处理如下：

（1）固定资产购置支出与入账确认

借：固定资产                30000

贷：零余额账户用款额度 30000

借：事业支出       30000

贷：资金结存       30000

（2）固定资产计提折旧

借：业务活动费用      2000

贷：累计折旧          2000

（三）投资核算差异

新制度在“长期投资”一级科目下设两个二级科目，分别为“长期股权投资”与“长期债券投资”，其中在长期股权投资中规定采用权益法进行核算，要求在财务会计处理中确认投资收益，预算会计处理中记入投资支出，以保证高校在投资活动核算中能够通过财务报告和决算报告如实反映出长期股权投资的增减变动情况[6]。而在旧制度中，只要求高校在取得投资时确认资产，并调整事业基金、非流动资产基金科目，无须确认支出。

例如，高校于2017年初购入甲公司100万股股票，每股16元，占甲公司流通股本28%，有权参与甲企业的运营决策。甲公司2017年实现净利润1000万元。2018年，甲公司向股东分派股利，每股分派0.4元现金股利。

在旧制度中，此项会计业务的账务处理如下：

借：长期股权投资—成本16000000

贷：银行存款 16000000

借：事业基金—一般基金16000000

贷：非流动资产基金—投资基金

16000000

借：长期股权投资  2800000

贷：投资收益  2800000

借：应收股利   400000

贷：投资收益  400000

在新制度中，此项会計业务的财务处理如下：

借：长期股权投资—成本16000000

贷：银行存款 16000000

借：投资支出16000000

贷：资金结存——货币资金

16000000

借：长期股权投资—损益调整

2800000

贷：投资收益    2800000

借：应收股利       400000

贷：长期股权投资——损益调整

400000

三、高校财务处理的应对策略

（一）加强新制度学习

为使新制度能够得到有效的贯彻执行，高校财务人员应当加强新制度的学习。首先要学懂。理解新制度的基本准则、应用指南、补充规定等内容，以便工作中对新制度进行更好的应用。其次，要弄通。明确会计要素、科目以及报表之间存在的关联性，从整体上掌握新制度的规定，确保账务处理工作中新制度的顺利执行[7]。最后要做实。以高校经济活动的实际情况为依据，遵循科学性、合理性的原则，对核算手册进行编制，这样不但能够固化相关业务的处理方法，而且还能使审核标准得到统一。

（二）推进会计信息化建设

高校应当在新制度下加大会计信息化的建设力度，了解并掌握对照模板的设置原理，采用相应的方法加以验证，据此对模板进行重新修订和完善，这样能够保证模板被正确触发，可以增强模板的效果。同时，为降低人为因素的影响，可以利用计算机进行控制，避免双分录不一致的情况发生。在新制度下，高校需要围绕业财融合开展工作，由此会使相关数据随之增多，并且在会计处理中，还需要使用到其他部门的数据。所以高校必须着手建设信息化，为新制度的执行提供可靠保障。

（三）加强会计数据勾稽关系审核

新制度下，财务与预算会计的关系发生了转变，形成一种较为严格的勾稽关系，从原本的两套账，变为一套账下两种核算基础。由于二者的核算基础、范围存在一定的差异，从而使得本年盈余数与预算结余数有所不同。为此，高校在执行新制度的过程中，应当编制本年盈余数与预算结余数差异变动调节表，以此来对其中的不同进行如实反映。同时财务人员应当加强会计数据审核，对核算中的差错进行及时更正，逐步完善对照模板，确保高校会计信息的真实性与准确性，为部门决算信息质量提供保障。

（四）强化各部门协作

新制度是国家依据实际作出的改革举措，其中涉及高校财务会计的方方面面，与高校内部各个部门之间的关系非常密切，如财务处、基建处、人事处、科研院、后勤保障部等。为确保新制度在高校账务处理中的顺利执行，高校应当强化各部门之间的协作，从而形成合力。同时，高校应对配套工作加以完善，如资产管理、合同管理以信息系统管理等，借此来提升财务管理水平。

结语

综上所述，高校财务会计工作要贯彻执行《政府会计制度》的规定，对会计核算模式进行重塑，不仅要运用权责发生制做好财务会计核算，而且还要运用收付实现制做好预算会计核算。同时，高校还要识别新旧制度在同一会计业务处理上的差异，严格执行新制度的要求，规范处理各项会计业务，从而不断提高高校账务处理水平，保证高校财务信息真实可靠。

参考文献

[1]田婕.政府会计制度下高校提取科研管理费账务处理探讨[J].经济研究导刊，2020（5）：66–68.

[2]徐晨，张莎.政府会计改革下高校工资业务账务处理思考——以H大学为例[J].中国集体经济，2020（2）：31–33.

[3]邝倍民.浅析新《政府会计制度》下高校坏账准备的核算[J].会计师，2019（12）：173–175.

[4]郭小宁，罗水秀.高校会计制度与政府会计制度科目设置对比分析[J].财会通讯，2019（2）：38–40.

[5]张晓彤，颜剩勇.基于政府会计制度的高校固定资产管理研究[J].财会研究，2019（11）：156–158.

[6]李玉妮.高校和一般事业单位会计核算融合的账务处理探讨[J].纳税，2018（7）：82–84.

[7]张莉.政府会计制度下高校财务会计实务核算探讨[J].内蒙古科技与经济，2020（6）：75–77.