政府固定资产投资项目审计的创新与研究

何梅桂

摘要：漂亮的公园、时尚的广场、充满文化气息的各种展览馆……随着人民群众对公共服务需求的提高，政府逐步加大投入，涉及公共服务、社会公益、文化娱乐等公共基础设施的投资项目越来越多。在政府固定资产投资项目中，审计工作发挥重要的经济监督、经济评价和经济鉴证职能，直接关系到项目建设、项目质量、项目效益等多方面。为了在社会发展新时期不断完善政府固定资产投资项目审计工作，本文重点对当前政府固定资产投资审计工作的现状进行分析，并提出相应的改进策略，以促进我国政府固定资产投资项目审计质量的提高。

关键词：政府投资;项目审计;创新研究;改进策略

引言

随着国家对审计工作要求地提高，近年来，通过强化业务监督和指导，扎实开展投资审计工作，我国在政府固定资产投资项目审计中取得了很大进步，切实为政府节约了大量财政资金，较大地提高了政府投资效益。但从新时期长远发展来看，目前的政府固定资产投资审计工作仍然存在审计不及时、审计内容不全面、审计人员素质不高等诸多问题，唯有积极改进这些现实问题，才能进一步促进审计工作高效开展，让每一个政府固定资产投资项目都能取得良好的经济效益，真正造福于老百姓。

一、政府固定资产投资审计范围

政府固定资产投资项目审计是政府投资和以政府投资为主的建设项目的预算执行情况和决算进行审计监督，重点对涉及公共利益和民生的城市基础设施、保障性住房、学校、医院等工程的建设和管理情况实施审计，主要审计的内容为履行基本建设程序情况、投资控制和资金管理使用情况、项目建设管理情况、有关政策措施执行和规划实施情况、工程质量情况、设备、物资和材料采购情况、土地利用和征地拆迁情况、环境保护情况、工程造价情况、投资绩效情况。

二、政府固定资产投资项目审计工作现状

（一）审计团队配合协调不够，审计人员综合能力不强

政府固定资产投资项目一般投资额度大、建设周期长、涉及部门多，并且项目涉及的不同行业间所执行的有关政策存在差异，导致政府固定资产投资项目复杂性和差异性较大。伴随经济的飞速发展，我国政府固定资产投资审计任务逐年加重，与此同时，政府固定资产投资项目审计任务繁重与审计力量不足的矛盾也日渐突出。一是专业人才无法满足需求。政府固定资产投资审计工作人员不仅要熟悉财经知识，还需熟练掌握合同管理、招投标等相关法律法规，更要熟悉建筑、安装、装饰、市政、交通及水利等多个专业的工程造价知识，而大部分政府审计部门缺少相关专业的工程管理及造价管理类人才。二是审计团队配合协调不足。政府固定资产投资审计工作大多根据项目需求，临时组建审计团队，团队工作人员在工作配合、协调上，都会有一个从陌生到熟悉的过程，在这个磨合阶段，经常会出现沟通不及时、分工不明确的现象。三是个别政府部门审计任务安排不合理。个别政府部门既没有重视审计人员的素质培养，也没有重视审计人员的日常工作强度，存在安排一个团队同时审计多个投资项目的情况。这不仅加大了审计人员的工作强度，而且也很难保证审计工作质量。

（二）审计资源利用不足，审计质量提升缓慢

目前，我国的审计工作组织形式由政府审计、社会审计和内部审计组成，从全国范围看，政府固定资产投资项目审计普遍由政府审计机关主导，通过购买社会审计资源，发挥内部审计机构作用的方式运行。但受审计环境的影响，各级政府及社会对政府审计的认可度较高，对社会审计和内部审计的利用率不高，忽略或不重视社会审计和内部审计资源的工作成果，导致政府审计工作任务繁重，而社会审计和内部审计存在无事可干或无法完全开展工作的问题，以致审计质量提升进展慢，审计效率及效果受阻等现象。

（三）审计环节流程滞后，审计监督保障有限

通常我国政府固定资产投资项目审计都在项目启动或竣工后开展，这种传统的审计工作思路存在明显的局限性、滞后性。一旦项目动工，原本需要在动工前狠抓的工作细节就存在未落实的风险，而审计人员的事前监督就事倍功半，无法对项目建设提要求和建议，对某些重大项目的纰漏甚至亡羊补牢为时已晚。对此，原因主要有两方面：一是审计部门与项目主体单位沟通滞后。审计部门没有与项目主体单位达成有效沟通，及时把控项目整体建设进度，造成审计工作跟项目建设工作脱节;二是传统审计工作创新不足。习惯性按照传统的审计工作思路开展工作，把注意力都放在项目竣工之后，对于在政府固定资产投资项目建设过程中出现的设计缺陷、招投标不规范、不合理的重大变更等事项无法及时整改和纠正，审计人员即使有创新策略，也根本没有机会应用。

（四）审计分工职责不明确，审计个人责任制未落实

虽然很多政府部门已经意识到审计工作的重要性，但在具体实施时，对审计人员的工作质量，却没有一个行之有效的监督体系。尽管审计方案中明确了审计人员的分工，但在审计过程中未必严格按方案开展工作，且方案中也无法明晰地体现个人责任，导致具体审计模块的质量责任不明确。例如大部分的审计项目都由一个审计团队具体操作，审计成果只落实了审计组长“负责制”，而审计成员的“个人责任制”未落实，容易导致审计成员缺乏主动解决问题的积极性和提高分工工作质量的责任心。同时，由于缺乏明确的岗位职责，审计人员也不知道该朝哪个方向去努力，以便更好地开展工作。

三、政府固定资产投资项目审计工作的创新策略

（一）加强培训学习，提高审计团队和人员综合能力

要实现政府固定资产投资审计的全面发展，关键在人才。提高审计人员综合能力，提升审计团队工作效率，是提高审计整体工作质量的重要内容。首先，督导自学和在岗培训相结合。各级审计部门应要求干部职工不外出审计时加强业务学习，外出审计时必须携带书籍自学，并督促审计人员积极参加各类相关专业的资格考试，定期组织研讨审计有关问题的解决思路。同时，通过多种形式的在岗培训和案例模拟，提升在职人员各行业工程造价管理、财经和审计法律法规、财会知识、计算机应用等方面的专业水平。其次，由于受机构编制的影响，政府固定资产投资审计人员较少，现有的审计人员中大多都是熟悉财政财务收支审计，对工程造价及项目管理知识都是自己在多年的工作实践中摸索和自学而成。缺乏专业人才，制约了政府固定资产投资审计的快速发展。迫切需要适当增加编制，补充建筑、安装、装饰、市政、交通及水利等多个专业的工程管理专业人员。再次，审计部门应做好审计工作统筹安排，合理调配审计力量，避免一个审计团队同时开展多个项目的现象;此外，注重审计团队的配合协调，通过情景模拟、方案分析等多种形式，鼓励审计人员要在工作中发挥主观能动性，突破传统的审计工作格局，运用新的思维、新的方法處理审计工作，切实提高审计人员在工作中的沟通能力、协调能力、应急处理能力。

（二）合理利用资源，充分调动社会审计和内部审计

我国大部分地区的政府固定资产投资项目审计工作是以政府审计机关为主，没有发挥社会中介机构及内部审计机构的作用。事实上，社会中介机构有较强的专业优势，具备工程经济、工程技术、工程财务、工程管理、法律等方方面面的专业人才。促进社会审计和内部审计参与政府固定资产投资审计，能有效充实审计力量，扩大审计监督覆盖面，提高审计效率。因此，对于购买社会中介机构参与政府固定资产投资审计工作，一要大力引入，采取公开招标的形式，形成竞争机制、择优录用，把技术力量强、管理好、服务优的社会中介机构引进来;二要积累智库，储备社会专家咨询团队和审计骨干专业队伍，形成一定具备数量、合作相对稳定的专业资源库;三要加强监管，社会中介机构由于直接面向固定资产投资项目的建设单位进行审计工作，是形成最终审计成果的基础和重要环节，加强监管尤为重要，要建立和完善中介机构及社会专业人员参与政府固定资产投资审计的管理制度和考核办法，严格目标考核，严肃审计纪律，确保审计结果客观公正、真实可靠。

（三）流程环节前置，做好项目的全程审计风险控制

政府固定资产投资项目的审计工作，应该是一个覆盖项目投资全程和系统的跟踪监督流程，不仅要重视项目建设中、建设后的审计工作，还要加强项目启动前的审计工作。因此，政府固定资产投资项目审计应该跳出传统审计工作的固有思维，从以下两方面去做准备：第一，保持与项目主体单位的积极沟通，明确把握项目建设进度的每一个环节，一旦出现了不合理、不科学、不安全的建设问题，就要第一时间安排审计人员沟通协调、快速解决;第二，在项目动工前制定完善的项目投资预案，根据项目具体情况提出合理要求、安全标準、科学建议，促进政府固定资产投资项目在建设过程中不仅不出现大问题，还能有更多创新方案落地实施。此外，对审计人员自身而言，投资预案也是一种很好的工作指导，为审计人员指出了接下来的工作重点，审计人员可以重点问题重点抓，明确工作的主攻方向，大大提高工作效率。

（四）明确分工职责，落实审计工作“个人责任制”

在团队协同中，最怕人人可负责的现象发生。因为这样就会导致人人都不用负责任。同样，政府审计团队也是如此。传统的政府审计团队工作模式，是一群人合作完成一件事，每个人都可以发挥很大的主观能动性，但每个人未必愿意发挥最大的主观能动性。为了弥补传统审计工作模式中的不足，避免政府审计团队在工作过程中人员分工不明确，责任要求不明晰。政府单位有必要制定审计团队各岗位的详细岗位职责，只有先明确了岗位职责，划分了岗位工作内容，才能落实个人责任制。有了个人责任制的督促作用，审计人员对待审计工作，就会更加注重细节，提高质量。最重要的是，个人责任制有利于改进工作中的不足，提高解决问题的效率。例如，当审计工作出现问题时，通过查找岗位职责，很快可以找到该岗位的责任人，通过对责任人的工作内容进行培训、优化，就可以改进审计工作中的不足，逐步提升审计团队整体的工作效率和工作质量。

结语

优质的公共基础设施建设，不仅能造福于民，同时也是城市精神文明对外展示的重要窗口。随着社会的不断发展，国家对公共领域的基础建设会越来越重视，开展的政府固定资产投资项目会越来越多，随之而来的是，政府固定资产投资项目的审计工作会遇到更多新问题、新挑战。对于新时期的审计工作者来说，一定要保持对市场的高度敏锐，紧跟时代发展的脚步，不断借助新技术、新方法、新理念，提高审计工作能力，更好地完成审计工作。部分政府部门对待审计工作、审计人员容易用惯性思维和经验主义，不结合实际，也不更新知识储备，面对这样的情况，相关政府单位也要加大监督力度，实行严格的奖惩制度，不要因为少部分人的工作失误，导致整体审计工作的滞后，影响我国经济建设的发展。

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