甘肃农民专业合作社财务会计运行规范化影响因素

闫 茵，何兰兰，陈秉谱

(甘肃农业大学 财经学院，兰州 730070)

提要：作为一个新的农业企业实体，农民专业合作社具有活跃市场经济和回收资源的优势。以甘肃省农民专业合作社财会规范影响因素为研究对象，在因子分析的基础上运用多元有序logistic模型得出13个变量中有8个因素对甘肃省财会规范运行影响显著。并通过实证分析发现经营规模小，经营收入不高是影响甘肃省合作社财务会计规范的首要因素，财会人员专业水平欠缺，财会核算机构不健全是影响合作社财务规范的次要因素，合作社是否执行财务制度和是否进行财务监督是影响合作社财会规范的重要因素。在此基础上提出几点建议，即：提升经营收入，壮大合作社规模；加强财会人员的继续教育，加强会计核算机构基础建设；强化执行财务制度的力度，提高财务核算的精准程度落实财务监督，促进财会核算可持续发展。

农民专业合作社逐渐成为我国未来农业经营主体的主要组成部分，为了支持专业合作社的发展壮大，我国早在2006年就颁布了《中华人民共和国农民专业合作社法》，并于2017年12月重新修订后实施。2007年我国财政部印发了《农民专业合作社财务会计制度(试行)》规范农业专业合作社的财务会计管理。2014年9月又出台了《关于引导和促进农民合作社规范发展的意见》，对农民专业合作社从依法登记注册、年度报告制度、完善协调运转的组织机构、健全财务管理制度、建立成员账户和管理档案等方面进行规范。针对如何严格按规定执行财会制度，从专业财会人员配备或财务委托代理，会计账簿设置，规范核算，并及时向有关部门报送报表，抄报相关主管部门等一系列严格规范的举措，在一定程度上促进了专业合作社财务核算规范的发展。鉴于此，不少学者对合作社财会规范进行研究。为了使合作社实现其经营目标，Shynkareko提出合作社应不断提高自身的会计核算水平来适应变化的经济环境[1]。Brautigam把合作社的财务管理划分为4个维度，即：会计责任、预测性、透明度和参与度，阐释合作社组织模式和管理模式随其发展规模的扩大而发生变化[2]。谭小芳指出财务制度建设不完善，财务操作环节不规范，财会人员素质问题，财务管理工作开展情况，都会影响合作社财务信息质量，影响合作社财会规范[3]；卢新国认为合作社领导人的观念，制度的宣传和培训，政府对制度执行的重要性认识，财务制度实施情况的监控，财会队伍的建设是造成合作社财会制度实施困难程度的几个原因[4]；贺军伟、师高康、黎阳认为，由于合作社成员对财会工作不重视或不作为，尤其是合作社负责人的认知不足，是导致合作社财务制度混乱的重要原因。因此，合作社难以建立有效的盈余分配制度来保障社员利益[5]；吴超群认为合作社在财会工作中，财会人员及工作内容混乱，经常产生出纳和会计是同一个人的问题，另外出现财会资料和档案的分类保管也由出纳兼任等问题[6]。

经过近几年的不断发展，农民专业合作社成为农业生产的主要形式之一，甘省农民专业合作社有了快速发展。仅仅从2017—2018年年底，甘肃省合作社的数量增加1.5万多家，总数达到10万多家，带动农户的数量占全省总农户的60%。截至2018年年底，全省农民专业合作社成员达到189万人，带动农户数为280多万户[7]。当前，专业合作社无论从数量上，涉及种类上，以及带动效应上而言，甘肃农民专业合作社发展已具备一定规模。但就目前其财务会计及管理工作来说，还有待规范。笔者在以往学者研究基础上，对影响甘肃省农民专业合作社的财务会计规范的因素进行分析，对规范甘肃省农民专业合作社运营，促进合作社良性发展具有重要意义。

一、研究方法

(一)研究区域

研究选用的数据来自2019年对甘肃省11个地区(兰州市、酒泉市、张掖市、天水市、定西市、平凉市、庆阳市、甘南藏族自治州、临洮县、陇西县、会宁县)的调研数据所得，在问卷发放时，样本覆盖了甘肃省各地发展背景、运营方式不同的85家农民专业合作社。发放对象主要为甘肃省区域内的农民专业合作社，受到客观因素的影响，共回收和应用在本文中的有效问卷为68份。笔者立足于甘肃省农民专业合作社财务会计运行的基本状况，通过对其调查问卷搜集的数据进行分类、整理和计算，并结合访谈得到的有效信息，深入分析影响甘肃省农民专业合作社财务会计运行规范程度的影响因素。

(二)分析方法

1.因子分析法

因子分析具有将重叠信息、错综复杂关系的变量归结为少数几个不相关的综合因子的优势，从研究指标相关矩阵内部的依赖关系出发的一种多元统计分析方法。因此，本文在相关研究和实地调研结果结合基础上，选取13个变量运用因子分析法对影响甘肃省农民专业合作社财务会计运行规范程度的因素进行分析。

2.多元有序logistic模型

笔者在运用因子分析法进行归类分析的基础上，再结合多元有序logistic模型进一步分析13个因素对合作社财务会计运行规范化影响程度的大小，并根据结论提出相关的政策建议。

(三)变量选取

合作社财务会计运行规范性是合作社财务组织管理工作的重要方面。笔者基于目前学者研究的经验和数据获得的精确性，尽可能对影响农民专业合作社财务会计工作运行规范程度的因素进行分析。从合作社管理、经营、财务核算方面综合考虑选出其影响因素，具体内容见表1。

表1 变量解释及定义

续表1

二、甘肃省农民专业合作社财务会计运行规范化影响因素实证分析

(一)因子分析

1.相关性检验

相关性是对调研整理的数据关联度进行的检测，主要目标是因子分析进行指标的筛选，从而确认结果的可靠性。本文采用SPSS19.0对所调研的甘肃省11个地区的数据进行KMO 和Bartlett的相关性检验，检验结果详见表2。

一般用于检验因子分析的适合指标，KMO>0.6即可。Bartlett 球形度检验的p值<0.05即适于因子分析。从表2可知，KMO值0.61>0.6，且Bartlett 的球形度检验对应的Sig的值小于0.05，说明该问卷所涉及因素进行因子分析数据有效。

2.解释的总方差

表2 KMO和Bartlett的检验

因子分析法要求提取的公因子的特征根大于1作为判别标准，从表3来看，笔者选取的13个对农民专业合作社财务规范的影响因素中可以提取出4个因子，其特征值分别为3.355、2.314、1.343、1.219，其特征值都大于1，符合分析的基本原理。累计贡献率63.32%，反映通过主成分分析提取的4个公因子涵盖了原来13个变量所包含的信息，能较全面地反映农民专业合作社财会规范的现状。

表3 解释的总方差

3.因子载荷矩阵

通过SPSS19.0进行因子分析初步得到因子成分矩阵，但由于某些变量指标的公共因子没有质的区分，其代表性不够明显，所以将方差通过正交处理进行最大旋转，降低公共因子之间的相关性，以便更好地解释公共因子。

表4 旋转成分矩阵a

通过表4，可以看到因子1的主要构成因素有：合作社2018年营业收入额X6、合作社2018年盈余X7、合作社注册登记的股金范围X5，将其命名为“合作社经营能力因子”。因子2主要由合作社是否有专门的会计核算机构X9、合作社财会人员在执行《财会制度》是否有难度X11、合作社是否有专职会计X3、合作社财会人员是否有从业资格证X4构成，将其命名为“合作社财务核算因子”。因子3主要构成因素有：合作社管理者对财会工作重要性认知程度X2、合作社是否执行《财会制度》X10、合作社管理者受教育水平X1，将其命名为“合作社管理因子”。因子4主要由合作社入股金额最多的前五名社员入股金额占全部入股金额的比重X8、合作社是否实现会计电算化X12、合作社是否进行财务监督X13构成，将其命名为“合作社财会可持续发展因子”。

4.因子得分

采用最小二乘意义下的回归法，对因子得分系数进行估计。根据各因子的方差贡献率占4个因子总方差贡献率的比重作为权重进行汇总，得到各个合作社财会规范的综合得分，即：

Y=(19.591×Y1+18.562×Y2+12.667×Y3+12.498Y4)/63.318

式中，Yj表示提取出的4个因子的得分值：Yj=∑成分得分系数×Xi(i=1，2，…，13；j=1，2，3，4)

根据综合得分将68个农民专业合作社进行规范化程度以0.5分为量级划分为“高”“较高”“一般”“低”“较低”。

表5 综合得分归类情况

从表5可以看出，甘肃省农民专业合作社财务规范化程度较高和高的占样本19.1%，大多数合作社财会规范程度还处在较低水平，为了进一步分析哪些因素对合作社财会规范化程度的影响大小，采用回归分析进行更深度地探究。

(二)回归分析

1.变量选取与说明

笔者以规范化程度为因变量，以影响农民专业合作社财会规范化程度的13个指标为自变量，由于因变量不是连续变量，无法采用多元回归模型进行回归，故采用多元有序logistic模型进行回归分析。

2.平行线检验

在进行有序多分类logistic回归之前要对变量进行平行线检验，避免模型偏离实际导致无法解释等问题。通过Spss19.0进行平行线检验(一般认为p>0.05通过检验)，p值为0.192通过平行线检验，且从模型的拟和信息来看，p值小于0.05，模型拟合程度较好。

表6 平行线检验b

3.回归结果

根据因子分析和logistic回归的结果得到影响甘肃省农民专业合作社财会规范程度的显著因素(见表7)，2018年营业收入额、财会人员在执行财会制是否有难度对甘肃省合作社财会规范化程度有显著的影响。是否有专职会计，财会人员是否有从业资格证、是否有专门的会计核算机构、注册登记的股金范围、是否执行财会制度、是否进行财务监督在一定取值范围内显著影响甘肃省农民专业合作社财会规范程度。其他因素对甘肃省财务会计规范化影响不显著。

表7 参数估计值

(三)实证结果分析

1.合作社经营能力因子

合作社经营能力因子中，其注册登记的股金范围X5=1时和X5=4时在5%的水平下显著，偏回归系数分别为-2.657、-4.427，说明合作社注册股金越低对财会规范影响程度越大，越欠缺规范。就从调研数据来看，合作社注册登记的股金范围在200万以下占到了样本的59%，200万以上的股金登记范围占比较低，因此，以少数户组成的农民专业合作社财务会计很难实批量化、常规化处理，影响合作社财务会计规范。2018年营业收入是影响合作社财会规范的显著因素，偏回归系数依次为-21.362、-23.246、-26.629，随着营业收入的减少(X6=4，3，2，1)，合作社财务规范化程度越低。从实地调研可知，2018年营业收入在100万以下的占到了样本的69.12%，只有17.65%的合作社收入在200万以上，所以低收入会成为影响甘肃省农民专业合作社财务规范的主要因素。

2.合作社财务核算因子

合作社财务核算因子中，是否有专职会计在5%的水平存在显著的原因是由于兼职人员占到了样本的88%，这在一定程度上影响合作社财会运行规范化。财会人员是否有从业资格证的偏回归系数为正，说明财会人员的专业技能越高对合作社财会规范将产生正向影响。从是否有专门的会计核算机构来看，在5%的显著性水平下，当X9=1即设置专门的财会部门时偏回归系数最大，相对于代理记账和未设置财会部门对合作社规范影响程度高，实际中专设财会部门只占到样本的15%，办公室专门设置专职的财会岗位比例也比较低为9%，所以合作社是否设置财会部门对其规范性产生一定影响。财会人员执行财会制度是否有难度在1%水平下显著影响合作社财会规范程度，在调研中，51%的合作社认为有难度，说明财会人员的专业技能水平有限，有时难以应对合作社财务会计核算过程中遇到的问题，进而导致了其财会核算操作的不规范，影响财务运行规范程度。

3.合作社管理因子

从合作社管理维度来讲，合作社是否执行财会制度对财会规范很重要，其p值为0.17，偏回归系数为正的4.065，说明执行财会制度对会计规范化产生正向影响。合作社执行财会制度越严格其财会规范程度越高。

4.合作社财会可持续发展因子

在合作社可持续发展中，能否进行财务监督，保证财务的公开度、透明度，维护社员的知情权是很重要的方面，这既有利于合作社后续财务活动的开展，也能保证财务核算的连续进行。在分析中，合作社是否进行财务监督10%的水平存在影响显著，偏回归系数为3.623，说明进行财务监督的合作社其财会规范化程度越高。

三、结论及建议

通过实证分析发现经营规模小，经营收入不高，是影响甘肃省合作社财务会计规范的首要因素，财会人员专业水平欠缺，财会核算机构不健全是影响合作社财务规范的次要因素，合作社是否执行财务制度和是否进行财务监督是影响合作社管理和可持续发展的重要因素。因此提出以下几点建议，促进甘肃省农民专业合作社财会规范运行。

(一)提升经营收入，壮大合作社营业规模

通过实证结果显示，合作社2018年营业收入额显著影响合作社财会规范化运行，而实际调研中大部分合作社2018年盈余和合作社注册登记的股金范围水平都比较低下，因此，不断壮大甘肃省农民专业合作社的经营规模，提高其营业收入和盈余，进而优化合作社财务会计核算规范十分重要。扩大合作社规模，一方面从合作社自身角度出发，合作社可以强化利益联结机制，采取“合作社+”的经营模式，以劳务、股份、合同为主要联结纽带，建立稳定的利益联结关系。降低经营风险、促进多个经营主体收入的增加，提高市场竞争力，保障营业收入和盈利能力，为扩大经营规模形成良性循环；另一方面，政府应该实施强有力的扶持政策，不仅在合作社成立之初给予帮扶，对经营管理好，经济效益大的合作社实施奖励帮扶。对合作社财会运行方面，政府应积极宣传财会核算的重要性， 对合作社违规操作进行相应处罚，规范财会核算健康运行。

(二)加强对财会人员的继续教育，完善会计核算机构

财会人员在执行《财会制度》是否有难度也是影响财务规范的显著因素，实地调研普遍存在执行有难度问题。另外财会人员缺乏专业知识以及专业水平偏低也是影响因素之一。因此，政府或相关部门应积极促进合作社财会人员进行继续教育，及时更新其财会知识，稳固原有知识。成立线上线下解答平台，对合作社财会人员在实际操作中遇到的问题进行解答，提高合作社财务核算的准确性。从农民专业合作社是否有专门的会计核算机构来看，专设财会部门只占到样本的少数，大多数合作社还是以外包为主。所以，合作社应考虑设置会计核算部门，这样不仅有利于管理者和社员进行监督，也有利于合作社最大程度聘用专职人员进行财务核算，为合作社财务会计规范做出贡献。

(三)强化执行财务制度的力度，提高财务核算的精准程度

合作社执行财务制度的力度在也是显著影响合作社财会运行规范的因素之一，合作社财务人员应通过学习农业现代化政策法规，深度理解《合作社法》和《财会制度》，积极参加农业服务部门实施的精准培训，通过培训学员相互借鉴，互相学习，听取优秀合作社的财务管理经验，提高对合作社财务核算的精准程度。另外，合作社也可以采取引进财务人才的战略，在政府帮助下引进高校毕业生进入合作社，积极制定各类福利政策，留住财务人才，提升合作社财务管理水平。

(四)落实财务监督，促进财会核算可持续发展

财务监督也对合作社财会规范产生一定取值范围下的显著影响。因此，合作社应该加强财务监督，从合作社内外部入手。合作社内部应及时对社员公开财务情况，维护社员知情权。合作社外部政府部门应定期检查合作社对《合作社法》和《财会制度》的实施情况，对合作社违规操作进行相应的处罚，监督财会核算，促进合作社财会核算持续有效的运行。