互联网金融环境下分期支付会计研究——以“趣分期”为例

一、引言

自从我国进入21 世纪以来，我国的线上消费金融市场规模可以说是在持续不断的壮大，中国的分期电商平台正在逐步趋于正规化、统一化，而这也给中国网民增强了信心和安全感。随着国民消费能力普遍提高，提前消费几乎成为了人们享受生活的必经之路。另外，美国的消费金融早在我们之前开始蓬勃发展，与我们而言可以说是行业的先行者，我国可以依据自己的国情学习适合我国的政策和战略。

本文主要以“趣分期”为例，探究互联网消费金融环境下分期支付的会计处理方式，根据实质重于形式原则明确各类业务合理的处理流程，并对其进行控制，对互联网金融信用支付行业账务处理进行统一规范，降低企业之间针对类似业务处理的差异性，以呈现互联网金融企业真实可靠的财务状况。

二、分期支付会计的基本理论

（一）分期支付及其发展历程

分期支付，其实就是一种消费金融（消费信贷）。各种市场供应商和销售商为了扩大自己的市场占有率和销售利润率，通过联合金融机构进而推出了分期支付这种彼此都能实现共赢的消费方式。

1.萌芽时期

消费分期源自1855 年美国的“胜家”裁缝店，当时店铺的发起人之一克拉克提出一种抵扣货款的方式，支持美国女性用低价的租金抵扣货款，被称作“租购”。而后克拉克也开拓出了首付、周付以至于月付的支付理念。

2.发展时期

美国福特公司的董事长因排斥分期支付模式，其销量被通用公司压制。直到1927 年创立了相关的金融服务部门。1929 年至1933 年，金融危机和大萧条给经济发展造成了巨大的冲击，但是罗斯福力推“新政”，分期支付不衰反兴。

3.成熟时期

二战时期美国金融机构认识到收入稳定偏低的群体贷款渠道受限，便将目标定位于这类社会群体，美国也因此成为了全球第一大消费信贷领域。2004 年，PPF 集团设立了办事处；2013 年国务院发布相关规定，扩大消费分期运行范围；2017 年后消费分期已经基本定型，也逐步趋于正规化。

（二）分期支付会计及其特点

分期支付会计是分期支付基于互联网金融环境下衍生出的一种不同于传统会计的形式，同时这种支付形式又掺杂了新时代常用的等额收付的交易方式，使得现阶段分期支付会计处理不同于以往的线下商品分期交易。现代分期支付会计具有很强的灵活性，同时也必然缺乏规范性和可比性。

三、分期支付会计处理存在的问题

鉴于目前互联网金融环境下的分期支付具有广阔的市场，但是我国财政部会计准则委员会对此并没有给出相应的准则规定，所以，在此类业务的会计处理中总有一些模糊之处。首先交易相关收入确认原则；其次退货保障影响成本的确认；再次此类业务的增值税确认；最后收款期不确定，影响所涉及的科目。

本文仅针对一些以互联网为中介，其他平台代付为手段的信贷支付业务进行探讨。虽然在不同的企业、不同的经济活动中，此类业务的处理方式存在细微的差异，但整体上来说具有高度相似性。所以，为了叙述便捷，本文将选择“趣分期”作为消费信贷平台代表，利用其分期业务作为案例，来分析其他同类型平台分期支付活动会计处理问题。

四、分期支付会计在趣分期的应用案例分析

趣分期旗下业务类型大致包括下列几种：第一，购买其线上自营产品，主要是手机、电脑、平板电脑等一些电子产品；第二，购买其他平台的商品，趣分期只担当第三方支付平台的角色；第三，直接申请资金提现，如果用户的信用额度足够，平台会在审核通过后，直接将资金划转至申请人的银行卡账户或者其他第三方支付账户，之后用户可以自行决定资金用途。本文主要研究第一大类业务的具体核算问题。

1.购买其线上自营产品

第一，收入的确认处理。

“趣分期”作为一个互联网分期支付平台，线上结合其他第三方平台，其业务的会计处理与传统实体销售的记账方式有所不同是在所难免的。而互联网式交易属于典型的见图不见实物交易，这也是商家给予消费者“七天无理由退换”承诺的原因。那么，如果商品存在质量、外观破损、尺寸性能不合适等方面的问题，或者是客户临时改变了消费意愿，退换货行为就可能因此产生。

由此观之，消费者在“趣分期”发生分期消费行为后，即使已经发出商品，但是其风险和控制权尚未完全转移，这就类似于附有退回条件的产品销售。所以，此时不能进行收入的确认，应转至“发出商品”科目核算。

第二，成本的确认处理。

对于具有的或有销售退回权利，销货企业应该在消费者确认收货后，按照商品的成本进行相应的结转。另外，发生批量销货的业务时，大部分企业都会根据以往的经验，有一个预期的退货率，确认成本时，先抵减预期退货率部分的成本。如果最终消费者确认控制权的商品高于或低于预期的退货率时，再做相应的调整和修改。

同时，企业应该按照可能会发生的退货费用或者贬值程度调整已出售的商品账面价值，确认相应的“应收退货成本”。如果并不是全部退货，那么差额即顺利出售，没有发生退货的商品成本。那么，所作处理为，借记“应收退货成本”、“主营业务成本”；贷记“发出商品”。企业如果不能合理预测退货率，那么全部确认为应收退货成本，于退货期满（或者确认收货之后）确认营业收入。如果该笔交易并未发生退货，则需要将原来记入应收退货成本的部分转至主营业务成本进行确认。

第三，增值税确认处理。

鉴于本文我们探究的是发生分期消费业务时，根据我国企业会计准则中关于增值税的规定，在采用分期销售时，其增值税的确定的时间应该是在合同或者协议中约定的付款日期，即：在发货时不进行增值税的确认和缴纳，但是需要确认待转销项税额。并且不论是否发生逾期还款行为，都需要按期进行确认。所作处理应为：借记“应收账款”，贷记“应交税费——待转销项税”。

第四，分期的会计处理。

选择3、6、12 或者18 期分期付款。每期都须进行等额还款（本+利）。基于把“趣分期”看作企业非主营的金融产品的视角，在此处利息收入就属于“其他业务收入——利息所得”。客户倘若能够准时或者提前还清当期欠款，借记“银行存款”，贷记“应收账款”、“应收利息”。如果出现逾期未还，将需要支付滞纳金，属于营业外收入，同时记资产类账户“其他应收款”。

选择一个月后付款方案。如果客户能够按时还款，“趣分期”提供30 天免息期。即：借记“银行存款”，贷记“应收账款”。如果不能按期还款，客户则需要承担一定的滞纳金，而所做会计处理为：借记“其他应收款”，贷记“营业外收入——滞纳金”。

此外，由于“趣分期”面向社会群体的小额贷款业务，很难避免信用风险，因此，应收账款总会和坏账准备成对出现。由于应收账款属于金融资产范畴，所以用“信用减值损失”科目进行核算。

2.购买其他第三方平台的商品

对于客户需求是与“趣分期”无关的其他第三方平台的商品，在这种交易中，“趣分期”的角色相当于是单纯的借款人而已。在客户进行交易后，需要进行资金的垫付，在未收货前，其垫付的资金将被存放于类似支付宝一样的第三方支付平台。我们以支付宝为例作为此处的探究点。交易发生时，趣分期作为支付方，其资金将暂时转入“其他货币资金——支付宝”账户，确认收货后，这笔资金被正式转给商户，存放在支付宝的款项减少，此时，应借记“应收账款”，贷记“其他货币资金——支付宝”。至于后续的分期还款或者逾期还款，甚至于发生坏账，其所需的会计处理和上述“购买其线上自营产品”是一致的。

3.申请提现

如果用户申请提现，这笔资金将可以自行支配，在审核通过时，“趣分期”会把这笔款项汇转到借款人的支付宝账户或者其他第三方支付账户，或者直接汇到银行卡。

五、结语

近年来，随着网络的快速发展，互联网经济应运而生，促进了电子商务业的发展，而且这个行业的兴起进而衍生出了信用支付，二者彼此互相助力、循环推动彼此发展。尽管我国已经形成了较为成熟稳定的互联网金融环境，但是中国财政部尚未统一标准。所以导致同一业务销货方和第三方平台关于收入和成本确认处理不同。卖方和中介方的账务处理方式存在很多微妙的差异，彼此的财务数据无法进行比较分析，信息的需求者可能无法摄入到更有价值、更加准确可靠的信息，可能会因此影响社会投资者的判断，干扰投资者对于企业信誉的信任度。为了防止这种情况的发生，各组织应建立满足会计准则和中介平台要求的相关制度，随着会计准则的更新并不断进行调整。同时中介也应对三方制定细化规则进行约束，明确业务发生的时间节点与责任关系，避免部分环节监管缺失。另外，信息化时代到来的今天，将资金存放于中介平台仍需谨慎，具有一定的风险。本文在此建议要加强对各金融机构财务上的管控，制定合理有效的规章制度，建立健全监管体制体系，达到中介平台的账务合法合规，减少避税行为，保护国家的利益和投资者利益的目的。