论强化企业应收账款风险防控的措施

摘要：在市场经济环境中，对于企业而言，应收账款的存在具有很大的普遍性，几乎没有哪个企业能绕过应收账款而自主的主宰产品市场销路，这是激烈的商业竞争带来的必然结果。市场博弈毕竟是残酷而无情的，企业要生存下去，要创造经济价值，要保住竞争能力，除了需要做好成本管理、价格定位等方面的工作外，还需要经常开展促销活动，以便在保住既得市场的基础上可以不断扩大市场占有率。这种情形之下，就非常容易造成企业应收账款的长期居高不下，进而形成应收账款回收风险，并最终危害到企业正常的生产经营活动。所以，加强应收账款风险管理，强化应收账款风险防控措施，长久以来一直都是企业管理的重要内容之一。本文试做论述。

关键词：市场竞争;商业信用销售;应收账款风险;防控措施

中图分类号：F275  文献识别码：A  文章编号：2096-3157（2020）25-0043-03

企业在市场环境中从事生产经营活动，为了把产品卖出去，赊销是常用的、也是重要的手段之一。赊销对企业扩大市场占有率有贡献是肯定的，但是与此同时，赊销也给企业带来了应收账款问题，并由此衍生出应收账款风险。应收账款风险，指的是由于应收账款的长期存在和回收困难而导致的企业坏账损失和资金成本增加、管理成本增加。由于应收账款风险是由应收账款衍生而来的，因此，正常情况下，应收账款风险与应收账款规模构成的是正向关系，即企业商业信用销售额越大，则企业为此需要承担的应收账款风险也就越高。所以，出于经营安全考虑，企业必须要强化对应收账款风险的防控措施。

一、合理设置信用限额

虽然采取商业信用销售的方式扩大产品市场占有率，是商业竞争中企业无法绕过去的一道坎，但是综合考量各方因素后，合理设置赊销对象的信用限额，却是企业能够做到的，主动权掌握住企业自己的手里。所谓“信用限额”，也称之为“信用额度”，是企业在拓展市场业务时所制定的总的信用政策的一个组成部分。信用限额包括了两个方面的内容，一是企业针对客户群体发放的总的信用限额;二是企业针对某一特定客户发放的信用限额。对于前者，一般指的是企业根据资金实力、生产规模、库存数量、销售政策和外部竞争需要等情况而确定的可对客户发放的信用限额的规律，而对于后者，则通常指的是企业根据某一特定客户的偿付能力而为该客户提供的最高赊销限额，就两者关系而论，后者是对前者的细分细化，是企业针对单一客户所愿意承担的最大风险额。企业在制定信用限额时，一方面，要研判市场形势和客户资质;另一方面，还要认真计算和借鉴以往经验，在此基础上，先确定一个总的信用限额，然后再将总的信用限额细分细化给单一客户，这样企业就可以达成对信用销售和应收账款水平的较好控制。合理设置信用限额，有效地防止了过度赊销给企业带来的应收账款风险，降低了企业因此蒙受经济损失的可能性。

二、健全赊销管理制度

健全赊销管理制度的作用在于，企业借此可以从源头上控制好对商业信用销售的使用情况，减少赊销的过度和失度，杜绝赊销的滥用和错用，把应收账款造成的风险控制在可控范围之内。健全赊销管理制度的内容应包括：一是要健全客户管理档案。要由企业分管领导牵头组织客户档案的建立工作，不仅要责令财务部门及其所属人员详尽做好客户资料的登记、保管工作，还要责令业务部门及其所属人员建立专门的客户采购回款动态档案，并定期将客户资信分析资料呈送上一级管理人员留存和备查。二是要规范客户赊销手续。首先在赊销前要做好对客户资质情况的调查工作，然后再经由赊销人员提出申请和责任领导审批后方可签订赊销协议，最后是财务部门依据责任领导的审批手续和所签订的赊销协议来确定给客户的授信额度，并出具产品出库单据。三是要动态跟踪管理客户。首先，业务人员要定期或不定期的对客户生产经营状况进行明访或暗访，了解客户生产经营状况是否处于正常状态，赊销货款能发如约回款，客户是否新增其他进货渠道，等等;其次，财务部门要会同业务部门以月为单位编制应收账款汇总表，对客户应收账款情况要进行月分析、季评定、年会审，对于风险客户要及时淘汰，将风险防患于未然。四是要树立风险预警意识。首先对于到期的货款，财务部门要提醒业务人员及时催讨，谨防拖延，其次对于超出授信额度、超出授信时间的情况，财务部门要及时向责任领导汇报，及时发出风险预警，严防风险的进一步积累和失控。五是要建立回款责任制，将每一笔应收账款的回款任务都明确到具体的责任人头上，并与他们的年终业绩考核相挂钩，以增加回款工作的力度，减少风险生成的几率。

三、完善财务监督制度

在企业正常生产经营过程中，一旦有应收账款发生，则从财务管理角度来讲就意味着资产类项目的增加，然而由于对应收账款的掌控权并不在企業自己手里攥着，所以如果应收账款发生了风险，那么企业因此而蒙受经济损失就几乎是必然的事情，甚至企业正常生产经营的秩序也要因此而被打乱。因此若是从财务管理角度出发，作为企业经济管理的核心，通过完善监管制度来提升对应收账款的风险管理水平，当然是责无旁贷的事情。一是财务部门应建立针对所有客户的应收账款定期梳理制度，对于其中的重点客户更有必要增加梳理的频次，对于应收账款的总账和明细账要分派给不同的人员管理，使之形成彼此互为监督之势，以保障应收账款的核算与分析工作，做到账账相符。二是财务部门要合理估算和确立计提坏账准备的方法，坏账估算和计提坏账准备不能单凭借经验行事，财务部门在借鉴以往经验的基础上还要对客户的财务状况、现金流量、经营业绩等进行调研，然后才能进行估算和计提。三是财务部门要对客户应收账款的可回收性组织定期评估，评估的主要参数有应收账款金额的变化情况、应收账款账龄的变化情况、有无新增应收账款情况以及客户的还款能力和还款意愿等，不明情况的还可以向客户发出询证函，请求客户配合调查。四是财务部门要把现金、票据等作为应收账款的主要管理对象，此举是为了防止财务舞弊行为的发生。五是财务部门要建立应收账款定期对账和交接对账制度，如果在对账或交接对账中发现问题，要立即查找原因和分析可能出现的结果，并立即向上级领导做出书面汇报。

四、严控应收账款增长

前文介绍过，应收账款的形成，是企业出于拓展产品市场份额和提高商业竞争能力的需要而采取的一种商业信用销售行为，并且，商业信用销售的额度越大，由此而形成的应收账款风险也就越大。但是如果企业弃用这种方法，那么原有的市场份额就有可能被蚕食，原有的竞争力就有可能被弱化。以目前营销市场上总的竞争情况来看，还没有哪种方法能比赊销更直接有力，更立竿见影，这也是企业明知有风险也要迎着风险上的原因之所在，因为毕竟只要意识清晰，措施得当，管理有方，风险还是可以有效防控的。比如，严控应收账款额度的增长就不失为是严控应收账款风险增长的有效良方之一。客观地说，在风云际会瞬息万变的商海中弄潮，能够保证各项业务的货款都可以按时按点足额收回，都可以顺顺利利结算清零，这样的企业虽不能说是绝无仅有，但起码也是凤毛麟角。所以说，企业要生存，就得销售产品，要销售产品，就得假借赊销手段，要假借赊销手段，就得勇于承受应收账款带来的风险。此间企业能够做到的、且应该做到的就是控制好应收账款额度的增长。一是企业要针对不同客户群体分别制定不同的商业信用销售政策，以此分散应收账款风险的密度，拉开不同应收账款风险的差别和等级，防止应收账款风险积累得过高，叠加的过厚。二是企业要明确应收账款回款工作的主要部门和主要责任人，主要部门是市场营销部门而不是财务部门，主要责任人是市场营销人员而不是财务人员，纠正普遍存在于企业内部的偏见，把应收账款回收工作错误的认为只是财务部门的事情，防止市场营销部门和营销人员为创造业绩而强销或盲销。三是企业要制定应收账款回收考核制度，要明确市场营销人员应获得的绩效工资应以应收账款的回款额度作为给付的标准，而不是以商业信用销售额度作为给付的标准，这一制度的意义在于，警示市场营销部门及其人员在搞好赊销工作的同时还要对应收账款的回收工作给予高度的重视，否则在经济上就可能要吃亏，这样一来，企业就可以从制度层面把应收账款的非正常增长势头遏制下去。

五、加大回款执行力度

我们都知道，在企业经营活动过程中，打开销售市场是一件非常不容易的事情，特别是在市场活跃、产品丰富的情况下，有效的市场拓展更是难上加难。一方面，竞争对手为了招来客户会把优惠的功课做足，甚至“保本赚吆喝”，为的是保住现有市场不被夺走，和为下一步市场推广提前进行铺垫;另一方面，丰富的商品供应为客户提供了更多可供选择的机会，让客户眼花缭乱，即便是名牌企业的名牌产品也不可能做到在市场上一枝独秀，这种情况下，赊销很大程度上就成为了迫不得已的选择。试想，如果能进行一手交钱一手交货的交易，那么哪个企业又愿意冒着应收账款被久拖不还的风险呢。而实际情况也正是如此，确确实实有很多客户在应收账款到期后，由于种种原因无力按时偿付货款或无按时偿付货款的意愿，以至于企业的应收账款被久拖不决，风险也随着越积越大。全面调研产品营销市场可知，“销售难，收款更难”已成常态。因此，下功夫加大应收账款回款力度，就成为继企业利用商业信用进行销售后所必须予以高度重视且设法做好的一个“善后”。一是对于即将到期的应收账款，企业应提前照会客户依约付款，不给客户留下不按时偿付的借口。二是对于已经逾期的应收账款，企业应视款项情况及金额大小，综合运用多种催款方式，如信函、邮件、电话、面谈等，直至诉诸法律手段保全货款的安全。三是要灵活运用追款政策，比如对于并非恶意拖欠且拖欠金额不大，只是出现短时间内资金周转困难客户，应允许客户展期，给客户以喘息的机会，这样做也是方便日后收款的顺利，而对于拖欠金额较大、且一时半会无力偿付的客户，则决不能偏听偏信，掉以轻心，还是诉诸公堂，寻求法律保护更为稳妥。四是加大清欠工作力度，應收账款拖延的时间越长，企业蒙受经济损失的风险就越大，对于已经无法正常收回的应收账款，企业要保持清醒的头脑，要下猛药、用重锤，比如以物抵债、加大回款提成等，使风险和损失尽可能被降低。

六、适度进行风险转移

应收账款一经生成，就意味着产品已经售出，销售活动已宣告成立，企业自然需要为该项交易出具发票，企业账面也应显示为收入。但是实际情况却是，企业并没有同步拿到销售货款，因此对于企业来讲，这其实是一种货款没有回笼的入账销售收入。这种入账销售收入会导致没有现金流入的销售业务损益产生，企业需为此缴纳税款及年内所得税预缴，如果应收账款跨年，则企业还需为此垫付股东的年度分红。所以，如果从企业财务管理角度来看，这其实只是一种表面收益，然而企业却需要为这种表面收益的存在而垫缴税款和垫付股东分红，这会就让企业大量的流动资金被长期占用，时间一长，势必会危害到企业资金的周转，并让企业的实际经营状况被掩盖，风险亦将由此而生。也正是如此，很多情况下，企业为了缓解资金紧缺的窘况，都会主动采取将应收账款风险转移的方式来临时救急。应收账款风险转移虽然会让企业在经济上有所损失，但是却可以化解燃眉之急，若是从长计议，也不失为良策。将应收账款风险转移给第三方承担，在金融市场上是一种较为常见的做法，这也同时表明了企业对应收账款风险的理性看待。目前常用的应收账款风险转移方式主要有：一是信用保险，这是保险业务中的一个险种，具体内容是由企业将与其有债务关系的客户的信用作为保险的对象，籍此向第三方机构（比如保险公司）进行投保，如果投保后客户发生了违约行为，则企业就可以从第三方机构那里获得相应的补偿，对企业而言，信用保险有效的保障了应收账款的按时回款。二是保理业务，这是由企业与开展保理业务的金融机构缔结的一种契约关系，保理业务的内容是由企业将其现在或未来的应收账款的回收权转让给已经缔结契约关系的金融机构，由该金融机构为企业应收账款的管理和催收等事项负责，或者为企业提供应收账款融资、应收账款担保等服务，与信用保险有所不同的是，保理业务中，企业将自己的部分或全部债权出售或质押给了对应的金融机构，企业因此得以从对该笔应收账款的管理中解脱出来。三是第三方担保，具体内容是企业在发生商业信用销售行为的同时，要求客户一方为赊销货款提供第三方担保（比如资产抵押担保、信托担保等），依据第三方担保，如果企业遇到应收账款无法正常回收的情况，则企业就可以通过向第三方索赔或拍卖抵押物的方式来追偿应收账款，从而使应收账款的回款安全得到保障。四是应收账款出售，应收账款出售的方式通常有两种，一种是完全出售，也就是买断，即企业把自己应收账款的全部所有权都出售给买断的一方，企业此后不再拥有该笔应收账款的债权。另一种是企业将应收账款直接抵押给银行等金融机构，以此向银行等金融机构进行资金融通，但是抵押期间企业仍保有对应收账款的所有权，待应收账款收回后，企业再向银行等金融机构还款，并同时收回抵押出去的应收账款。实践证明，将应收账款风险转移给第三方，对于企业盘活资金，维持正常的生产经营是十分有益的，也是十分必要的，因而这种方式得以普遍为业界所接受。但是这里需要说明的是，由于应收账款风险转移会给企业带来一定的经济损失，因此企业需操持有度，谨慎使用。

七、结语

应收账款风险一旦形成，其危害是巨大的，如果不能施以有效的防控措施，企业有可能因此而被拖入濒临破产的境地。但是应收账款的产生又是难以避免的，残酷的市场博弈，倒逼企业不得不采取商业信用销售的方式来博取竞争优势，为推广产品开路。据有关部门统计分析显示，近年来，我国市场企业赊销比例呈现出了逐年上升趋势，以目前情况来看，差不多占到了企业总销售额度的50%左右。如此高额的应收账款，一旦管理不善，转为呆账、坏账，则企业必然要为此付出惨痛的经济代价。所以，重视应收账款风险管理，强化应收账款风险防控措施，乃是企业管理中一项长期而艰巨的工作，任重道远，切不可等闲视之。

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作者简介：

王丹，供职于平煤煌龙新能源有限公司，中级会计师。