新形势下促进内部审计发展探析

饶庆林

内部审计作为企事业单位以及政府部门的自律和监督机构，其核心工作是按照相关法律法规监督和审查本单位的资金和财产的使用情况，以及财务状况的真实性和合法性。究其实质，是组织内部自我检查与完善的过程，也是组织内部价值增值的重要源泉。

一、新形势下内部审计的角色定位

1.保持监督的角色。

我国的内部审计机构已正式成立30多年。建立之初，内部审计的主要职能是监督。这是内审工作基本职能，也是组建内部审计机构的初衷，其目的就是帮助企业不仅从财务角度去考虑企业赢利目标的实现，而且还要从贯彻落实国家的财经纪律和财务法规入手监督和管理企业落实目标责任制，使企业持续稳定健康发展。内部审计机构仍需将真实性、合规性与合法性审计作为工作基础，保持传统的监督角色。

2.着力评价的角色。

随着经济的发展，内部审计的职能也在不断地拓展，评估经济效益的高低已逐渐成为另一大重要功能。评价功能是审计监督职能的延伸。审计工作结束后，对组织内部工作的经济效益、管理水平以及工作人员的能力、政治站位等进行真实、客观、公平的评估与评价。这种评价能够从一定程度上反映组织部门工作的成果以及工作人员的管理能力，对于选拔领导干部将起到积极作用。

3.兼顾治理的角色。

内部审计究其根本就是监管机制，目的是促进组织治理的不断发展，即充分发挥内部审计的重要作用，统一组织发展管理与内部审计两者的目标，保证企业的生产经营活动在公正客观的环境下展开，并推动组织中的内部控制设计的完善与执行，从而加强组织治理。设置以内部审计委员会为中心的审计决策机构，让其在组织部门的日常治理中发挥应有的作用，为工作的开展创造更良好的环境，为决策的制定提供更科学合理的依据。

4.突出为组织增值的角色。

虽然国有企事业单位和政府部门的性质不同于一般的民企私企，但究其根本，最终目标没有差别，都是为了实现经济效益最大化。因此，提升组织部门的经济增加值是内部审计工作的目的之一。国有企事业单位以及政府部门通常组织架构清晰、权责分明，管理层之间的权力和责任分配是清晰的，可以合理地实现职权范围的划分，以实现组织的和谐发展。如果内部审计工作充分发挥其作用，可以形成有效的监督，各权利中心相互制衡，促进组织内部的协同发展。同时，将审计的工作成果作为绩效考核的重要依据，可以充分激励员工积极性，提高工作效率。因此，充分发挥内部审计的作用，不仅可以增强组织的管理水平，同时还能降低运营成本，以实现组织经济效益的最大化。

二、新形势下内部审计工作的意义

1.提高国有资产安全性。

加强组织的内部审计工作，在一定程度上可以提高国有资产的安全性。在监管不当的情况下，在国有资产的出租和利用等方面容易出现使用不规范的问题。内部审计作为本组织的服务机构，必须为单位资产的保值和增值贡献自己的力量。只有做好内部审计，才能更好地提高国有资产的安全，降低国有资产流失的可能性。

2.促使内部控制制度不断完善。

加强组织内部审计，可以发现组织内部管理制度存在的漏洞，从而采取相应措施促进内部控制制度的不断完善，提高管理水平，避免因为管理和控制漏洞而造成的经济损失，促进组织目标的顺利实现。

3.加强组织的廉政建设。

内部审计是组织建设的重要保证。通过及时发现工作中的缺陷以及组织内存在的各种问题，可以采取有效措施加以预防或解决，有利于加强本单位的廉政建设，防止腐败行为发生。

4.促使财政资金效益最大化。

內部审计可以及时发现组织部门使用国家专项资金或补助是否遵守合法性、合规性以及效益性，预防资金的违法、违规或低效率使用，杜绝财政资金的挪用滥用等问题，增加资金的使用收益。

三、新形势下内部审计存在的问题

1.对内部审计工作存在偏见。

出于本部门的小集团利益考虑，或者是管理经验的缺失，不少组织单位对内部审计工作缺少足够的认识。第一，有些领导认为内部审计应该是政府履行的职能，是政府的工作，与自身的联系不强，不是自身所需展开的工作;第二，一些机构把内部审计工作的权利与责任分配给财务部门，这将影响内部审计工作的独立性和有效性;第三，还有的人认为在审计问题上依靠政府和社会审计就能将其作用有效发挥，内部审计的存在可有可无;第四，有些单位认为内部审计是与本组织对立的机构，因而对内部审计存在严重的抵触心理。所有这些都是对内部审计理解不全、定位不明的表现，将严重影响内部审计工作的顺利进行。

2.内部审计独立性缺失。

内部审计的展开需要一定程度的独立性，才能保证工作的公平、公开与客观，并使得审计成果富有成效，才能真正地为组织部门的发展发挥作用。内部审计的独立性的表现可以从两个角度分析，即审计师个人和审计机构的设置，两者都是确保内部审计工作顺利展开的基础。在缺乏独立性情况下，内部审计的工作成果也缺乏其有效性。

3.内部审计人员素质有待提高。

内部审计工作的顺利实施，需要具有专业胜任能力的审计人员。然而，目前我国内部审计人员业务素养以及非业务素质都需要进一步的提升。不足之处主要表现在内部审计人员的会计、审计等专业知识，缺乏将其与实践相结合的能力，对于工作中涉及的有关法律和法规也不能及时全面地了解，以及灵活应变能力不足等方面。由于组织内部审计工作涉及的内容和法规很多，如果内部审计人员没有丰富的经验和专业的业务能力，处理内部审计的相关工作难度较大，难以发现组织内部存在的问题，也就无法制定有效措施解决相应问题。因此，审计人员不仅需要具备较强的业务能力，更要有职业谨慎性，坚持客观、公众、廉洁的原则，才能确保机构内部审计工作的顺利实施。

4.内部审计内容不够丰富。

目前，内部审计发展不尽完善，存在内容过于单一，管理方法过于简单和程序过于简化等一系列问题。表现在我国组织单位内部审计工作重点主要放在财务的收支状况上，只是对财务原始单据的准确性和真实性进行一定的监督和管理。这种管理形式过于单一，不能顺应当前的经济发展形式。内部审计工作过程中缺乏对内部控制制度设计、执行以及反馈的监督与审核，使得机构本身存在的潜在问题无法及时发现。这影响了内部审计工作职能的有效实施，以及组织部门对内部审计工作成果的有效利用。

5.审计结果转化与应用不够充分。

内部审计在其成果被利用时，被审计单位的有关人员均可能存在顾虑，主要表现为：一方面，被审计单位领导担心发现的问题越多，自己的“麻烦”越大;另一方面，内部审计师担心他们发现的问题越多，他们所处的境地就越尴尬。对于内部审计人员来讲，当发现重大问题时，往往面临着选择，不反映在审计档案中属于渎职;反映在报告中则极有可能触犯上级领导。

此外，内部审计的关注点往往是在发现和反映问题上，却忽视了如何解决问题以及如何防止问题的再次发生，容易导致整改的实施不到位，加强和规范管理的目的无法实现。一些组织部门虽然在内部审计工作开展之后发现了问题并进行了相应的惩处，但由于缺乏相关的措施进从根本上予以解决与预防，容易导致反复违规或效益低下，影响了内部审计工作的有效性。

四、新形势下促进内部审计发展的途径

1.创新思路，加强对内部审计工作的正确认识。

组织单位内部审计涉及的问题一般带有一定的敏感性，因此有些领导就会对内审工作存在不理解的情况，这样就会影响内审工作的正常进行。这就需要强化内审工作在领导心中的认识，让有关领导重视内审工作。领导者需要全面了解内部审计的角色和功能，并清楚地认识其在市场经济中的作用。各单位应将其当作是自我检查与自我完善的一种方式，依靠内部审计来强化组织的廉政建设，更好地服务于经济的发展。

2.保证有效性，增强内部审计机构的独立性。

提升内部审计的独立性，可以从审计人员以及组织结构等多方面来考虑优化。首先，选择专业的内部审计师，以提高员工的专业素质。坚持不相容岗位分离的原则，明确财务和内部审计的各自职责;其次，设立专门的机构来指导与管理内部审计，即设置专门机构负责组织单位内部审计工作，并与组织的其他经济管理部门的职责明确区分;最后，组织的内部审计人员可以直接参与职工的薪酬管理。即内部审计人员可以根据审计结果，考核工作的效益以及工作人员的能力，并以此为依据管理其他部门的福利和工资。这样就可以更好地利用工作成果，真正地发挥内部审计的作用，并提高其独立性与权威性。

3.注重培训，提高内部审计师的能力。

提高内部审计师的能力，可以从人才选拔、专业培训以及薪酬激励等几个方面来考虑。首先，在招聘审计人员时，提高准入门槛。通过选择高素质的人才，来加强审计队伍的整体胜任能力。因此，有必要健全内部审计人员入职选拔制度与持续考核制度，通过完善选拔与考核制度，来提高审计人员的专业素质。其次，健全职业培训制度。加强职业培训，既是对技术新知识的传播，也可以对执业经验进行总结与分享。这是职业素养快速形成的重要途径。第三，与时俱进，科学利用新知识、新技术和新方法来服务于审计工作。新时代下计算机网络技术、人工智能、区块链等快速发展，内部审计人员需要进行相关的计算机程序和网络信息等方面的知识储备。第四，促进奖励机制的创新和完善，切实提高内部审计人员的待遇，以强化他们的责任意识，促使他们更好地履行自身的内部审计职能。

4.改进方法，引导内部审计工作深入发展。

鉴于组织部门内部审计工作的独特性，有必要进一步扩大其工作领域，不断丰富其工作方法，促進多元化发展。第一，将以财务收支状况为主要工作领域向管理审计和绩效审计方面发展。这将进一步加强组织机构的内部管理，完善组织机构，提高管理水平，促进经济效益的不断提高。第二，将现代化的审计方法以及审计工具引入内部审计工作中，以加快内部审计数字化的脚步。例如，可以建立内部审计数据库，应用新类型的审计技术和软件，以提高审计效率。第三，组织部门的内部审计应当关注事前、事中及事后的审计监督，提高内部审计的主动性。第四，内部审计一旦发现问题，就应及时上报，并制定可行性的解决方法，切实将内部审计监督和服务的职能有效发挥。

5.整合各方的资源，切以加强内部审计管理。

内部审计可以在各方资源整合的基础上，统一力量，更有效地完成审计任务。一是促进三方审计之间的协同机制，互相借鉴审计工作结果，形成审计监督合力。充分整合各方审计资源，以国家审计为指导，加强各方的合作与互动，可以避免重复审计工作，共同促进反腐工作的展开，以加强国家治理。其次，应促进内部审计与内部控制的协同作用。通过审计发现内部控制过程中存在的问题，并及时地采取措施达到重新控制的目的。因此，从试验与控制相结合的角度来看，可以在规范内部审计过程的基础上降低内部审计风险。

6.落实成果，促使内部审计整改到位。

加强对审计结果的运用，促进组织健康持续发展，是开展内部审计工作的终极目标。对于内部审核报告发布后的相关整改工作，以及具体部门和人员整改的实施情况，后续审核应在规定的期限内进行，审核结果应当最大限度地予以实施。另外，内部审计人员还应更加关注组织的内部控制、风险管理和治理问题。在审计结果的基础上，为组织的管理层提出专业、合理、可行的建议，切实防范和控制系统或过程中的风险，提高组织的治理水平。

参考文献

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（作者单位：南昌工程学院）