个人所得税年终奖的禁发区间和替代区间的确定

董汉彬 张序萍

【摘要】年终奖作为现代社会企事业单位激励员工的普遍方式之一，始终受到社会的广泛关注，国家也给予单独征税的优惠政策。但在税率级距临界点附近一直存在着税额突增的问题，导致税后收入不增反降。随着个人所得税税率结构大幅度调整，有必要明确年终奖禁发区间和替代区间，从而合法省税。

【关键词】年终奖;禁发区间;替代区间

一、年终奖的计税方法

所谓年终奖，是指企事业单位、行政机关根据其全年经济效益和对雇员工作业绩的综合考核情况，向雇员发放的一次性奖金。依据刚刚修订的《个人所得税法》的有关规定，纳税人取得全年一次性奖金，在2021年12月31前，不并入当年综合所得，以全年一次性奖金收入除以12个月得到的数额，确定适用税率和速算扣除数，单独计算纳税。其计算公式为：

年终奖应纳税额=全年一次性奖金收入×适用税率-月速算扣除数

为了定量分析的需要，下面给出综合所得个人所得税税率表（见表1）。

计算步骤如下：先把年终奖除以12确定的商，查综合所得月税率表确定适用税率和速算扣除数，然后代入上述公式，最后计算出年终奖应纳税额。

二、年终奖应纳税额的计算表达式与年终奖禁发区间的提出

（一）年终奖应纳税额的计算表达式

年终奖适用3%～45%七级累进税率，依据取值范围，年终奖的应纳税额形成七个计算表达式。设年终奖为x元，则x12为月所得额，y为应纳税额，年终奖应纳税额的具体计算表达式如下：

依据年终奖的数额大小，依次代入上述计算公式，就能计算出不同数额年终奖的应纳税额。

（二）年终奖的征税办法在临界点右侧有税额突增的问题

所谓临界点，就是累进税率级距递进的连结点。根据最新综合所得个人所得税税率表得知，有6个临界点，分别是36000、144000、300000、420000、660000和960000。

以第一个临界点36000为例，发放36000元与36001元的年终奖税额相差2310.1元，运用上述公式，计算过程如下：

先把年终奖除以12，36000÷12=3000，适用第1级税率;而36001÷12=3000.1，适用第2级税率，两个年终奖应纳的个税计算过程分别是：

x=36000，y=3%·36000=1080;

x=36001，y=10%·36000-210=3390.1;

3390.1-1080=2310.1。

以此类推，可以计算出其他临界点的税差，计算结果如表2。

通过计算得知，在临界点右侧，存在一个区间，在这个区间内增发年终奖，会出现税额突增的问题，并且随着税率的提高，税额突增的问题加居。由上面的结果可以看出，在第一个临界点多发1元，多缴税款二千多元，在第六个临界点多发1元，会多缴税款八万多元，多缴税款就意味着纳税人税后收入的减少和所在单位支出的增加，对个人和单位均不利。

（三）年终奖禁发区间的提出

所谓年终奖禁发区间，就是在这个区间发年终奖，纳税人的税后收入与最近临界点比较，不仅不会增加，反而会减少;或者说增发的年终奖，低于增加的税收，导致整体税后收入下降。

通过表2计算结果可知，在六个临界点的右侧出现六个禁发区间，这是年终奖税收政策规定的结果。年终奖除以12后，确定适用税率，达到那一级税率，全部按最高一级的税率计税，弄清这个原理，发放年终奖时注意避开禁发区间，寻找替代区间，可以实现个人和单位收益双赢的结果。

三、年终奖税后收入表达式及其图形特征

（一）年终奖的税后收入的计算表达式

设z为年终奖税后收入，显然，税后收入等于税前收入与税额之差，即

（二）年终奖税后收入趋势图特征

根据前三个方程，取值区间两端的数值，画出三条间断性直线，连在一起就构成年终奖税后收入变化趋势曲线。

图形显示，税后收入在临界点的右侧附近垂直下降，会出现一个低谷阶段，然后再上升。最终呈现了一条上升——下降——再上升的递进变化趋势曲线。

四、年终奖禁发区间和替代区间的确定

（一）禁发区间下限、上限的确定

根据年终奖税后收入坐标图可知，低谷的起点是临界点+1，也是禁发区间下限。

每个临界点的税后收入，与下一级年终奖的某一点税后收入相等，这个点就是禁发区的上限。

上述计算结果构造六个禁发区间。分别为：[36001，38567]、[144001，160500]、[300001，318334]、[420001，447500]、[660001，706539]、[960001，1120000]。

（二）替代区间上限、下限的确定

对于六个禁发区间，在左侧存在同样税后收入的区间，可以作为禁发区间的替代区间。替代区间的上限为临界点，其下限为临界点+1的税后收入对应的上一级的税后收入，为此，可以得到六个计算方程式：

为了使用方便，把禁发区间和替代区间形成表4。

（三）禁发区与替代区间的图形及分析

选取两个区间，划三条直线，用虚线连接，形成对应的三角形，有阴影的三角形为禁发区，空白的三角形的为替代区。

从图形2可以看出，发放年终奖33619～36000元与36001～38567元的税后收入对应相等;同样，发放年终奖125779～144000元与144001～160500元的税后收入对应相等，依次类推。在禁发区间发放年终奖，企业增加支出，而个人的税后收入与最近的临界点相比不增反降，造成单位和个人双亏。

本文基于修订后个人所得税年终奖的税后收入，建立了数学模型，分析得出六个禁发区间以及相应的替代区间，可以帮助企业合理避开禁发区间，选择替代区间，把多余的年終奖并入当月或下月奖金，对于年终奖的确定具有一定的指导意义。企事业单位的办税人员一定要好好理解税法政策精神，依法纳税，既要保证纳税人的收益，又要合理控制企业的支出，达到双赢的局面。

参考文献：

[1]财政部：《关于个人所得税法修改后有关优惠政策衔接问题的通知》.财税〔2018〕164号，2018，12（27）.

[2]同济大学应用数学系.高等数学（第五版）.[M]高等教育出版社，2003（8）.

作者简介：

董汉彬（1964-），男，汉族，山东莒南人，硕士研究生，副教授，研究方向：税收基础理论与税收政策探讨;

张序萍（1972-），女，汉族，山东泰安人，硕士研究生，副教授，研究方向：应用数学研究。