探究股权激励会计的处理方法

陈妤婷

（重庆拓达建设（集团）有限公司，重庆 400074）

前言：股权激励是企业常见的交易方式，通过股份支付为激励对象提供经济服务，具有收益大、效果好、支付方式灵活等特点。会计处理是股权激励的重点工作，对股权激励的效果有着重要影响。

一、股权激励会计处理中存在的问题

一是原则不明确。股权激励在我国发展较晚，激励模式不够成熟，操作流程不完善，存在较大的主观性和变动性，对股权激励的规范化和制度化造成不良影响。

二是计量不科学。科学的计量方法能够充分发挥股权激励的效果，提高企业效益。目前各企业对股权激励的计量方法存在巨大差异，没有统一的计量标准和操作规范，对股权持有者的收益有着不同程度的影响，阻碍股权激励发挥效果。

三是信息不公开。会计信息公开披露对企业的管理方式和公众形象有着关键影响。许多企业的会计信息披露不完整、不准确，或没有考虑都股权持有者对信息的需求情况，未能发挥会计信息公开的效果。

四是支付不完善。企业在股权激励的支付环节应根据经营状况和发展阶段选择科学的支付方式，否则将会对企业的利润产生损害，增加企业成本，阻碍股权激励发挥效果。

二、股权激励会计处理方法

（一）明确原则

实施股权激励要对激励原则进行确认，明确影响股权的因素，判断股权激励过程中各个系统的关系。制定科学的股权激励方案，根据企业的发展周期和经营状况确定股权激励的目标，对激励方案进行考核措施。不同企业的激励方案制定有所不同，创业阶段的公司需要生存，投资巨大，现金流往往出现负数，面临资金风险，不宜进行资金过高的激励方式；高速发展阶段的企业投资增加，绩效不断提升，需要提高市场占有率，可以采用更多元化的激励方式；成熟的公司在市场份额稳定、竞争对手涌现的情况下可以采取短期激励。股权激励的会计确认能够使股权激励的条件和流程更加清楚，股权激励的数据更加准确，避免股权激励中出现的漏洞和疏忽，有效应对股权激励中出现的问题，完善股权激励的规划方案，促进企业发展，实现效益最大化。

（二）计量方法

股权激励中必须通过科学合理的计量将股权公正分配，常用的计量方法有内在价值法和公允价值法等。

内在价值法是计算股票期权内各个时段的价格与股票市场的差价，进而掌握股票期权的内在价值，差额越大股权价值越高，反之则越低。内在价值法能够根据市场价格灵活调控，计量简单，数据真实，但在执行过程中存在漏洞，一方面是内在价值计量没有考虑股权的时间价值、风险因素、预期利益等影响因素带来的价格波动，不能反映股权的真实价值，对股权的价值有所低估，另一方面是股权价值随股票市场波动而变化，需要对股价重新计量，比较繁琐。内在价值法对不同类型的股权有不同的计量方法，计量逻辑缺乏统一性[1]。

公允价值法是给予股权交易的企业和股权持有者公允的价格。对股权的内在价值和时间价值进行平衡计量。如果股权没有公开的市场价格，可以根据股权价格模型来衡量其价值，在计量中考虑到股权的行权价格、授予当日的价格、预期波动价格和股利、股权的有效期等。公允价值法对计量的要求较高，严谨性和科学性好，能够全面反映股权的真正价值，提高股权激励的效果。在实际应用中，也常借助金融工具等方式来进行计算。公允价值常常以最小价值来实现，即以股权购买者付出的最低价格进行交易，最小价值只将股权的内在价值和行权价格纳入考虑，忽略了时间价值和股价波动的影响。

（三）信息披露

股权激励的会计信息需要进行公开披露，不仅能够体现企业经营管理的透明化，提高企业管理水平和公众形象，也能对股权的归属起到有效的监督，提高股权激励的效果和股权激励会计方法的应用水平。会计信息披露需要企业将股权激励的数据信息公开提供给股权持有者，分为表内信息披露和表外信息披露两种方式。表内信息披露包括企业的资产、负债、股权持有者的收益等必要信息，通过财务报表的形式清晰地呈现；表外信息披露是对表内信息的说明，对表内披露中专业的项目和指标进行解释，补充对数据的分析、建议，帮助股权持有者全面地理解会计报表内容，掌握企业的财务情况，为经济决策提供重要依据。股权激励会计信息披露中要做到全面、完整，披露数据要科学、准确，根据不同股权持有人和报表使用者的具体需要来披露相应的会计信息，提高会计信息的有效性[2]。

（四）支付方式

股权激励需要企业进行股权支付，通常使用收益结算和现金结算两种方式。收益结算是股权激励支付环节的难点，激励成本来自企业将预计可行权的股票与行权日当天的股票公允价值进行计算而得出，但行权数量的预计比较困难，激励的等待期与行权数量存在较大的波动性，会计处理中需要进行预估，容易与结果出现较大误差，增大会计结算的难度。现金结算是根据行权日的公允价值直接进行计算。不同支付方式的会计处理方式差异巨大，企业的成本也会因为不同支付方式而变化，选择合适的支付方式能够提高企业的利润，改善股权激励的模式。

例如首次公开募股的企业，一般采取两种支付方式：或者直接发放新股，或者股东转让股权，只要股权激励价格低于公允价值，就需要进行股权支付的会计处理，计算公允价值与入股的实际价格的差额，将支付产生的费用进行分期摊销。股权支付的会计处理需要严格把握，不能因为一次性确认支付导致利润亏空甚至出现负数，不满足股权发行条件，对企业公开募股产生阻碍。股权支付还要选择合适时机，将股权激励在申报期前实行，以免损害公司利润、影响IPO 审核。

结论：良好的会计处理能够充分发挥股权激励的效果，提高企业的收益，保障企业稳定高速发展。相关人员应提高会计处理的技能，在实践中不断探索创新，提高股权激励水平。