新收入准则下收入确认时点的税会差异研究

丁艳

（哈尔滨焊接研究院有限公司，黑龙江 哈尔滨 150000）

2017年7月财政部修订发布了《新收入准则》。修订后的新收入准则，不仅改变了一般销售模式收入确认的核心原则，同时对于区分总额和净额确认收入、附有质量保证条款的销售、向客户授予知识产权许可等特定交易（或事项）的收入确认和计量也做出了明确规定。这些规定在提高会计信息可比性的同时，也带来了收入确认时点、收入金额计量两方面一系列税法与会计准则处理间差异（以下简称税会差异）。这些差异直接影响到涉税报表项目的纳税申报，需要财务人员特别关注。

一、新收入准则下收入确认时点的税会差异分析

（一）直接收款方式

增值税纳税义务发生时间为不论货物是否发出，均为收到销售款或者取得索取销售款凭据的当天。税会差异分析：企业在收款时，假如客户尚未接收到该商品（客户未及时提货或商品在途）。则会计上不应确认为收入，但增值税纳税义务已经发生，企业所得税应确认收入，应予纳税。

（二）托收承付与委托银行收款方式

增值税纳税义务发生时间为发出货物并办妥托收手续的当天。税会差异分析：企业在商品发出并办妥托收手续的当天，假如客户未接收到该商品（商品在途）。则会计上不应确认为收入，但增值税纳税义务已经发生，企业所得税应确认收入，应予纳税[1]。

（三）赊销和分期收款方式

增值税纳税义务发生时间和企业所得税收入确认时间为书面合同约定的收款日期的当天，无书面合同的或者书面合同没有约定收款日期的，为货物发出的当天。税会差异分析：在某些情况下，客户已接受商品，由于未到合同约定的收款时间，则会计上应确认收入，但增值税纳税义务尚未发生；在某些情况下，货物已发出，但客户尚未接收到，由于无书面合同或合同未约定收款日期，则会计上不确认收入，但增值税纳税义务发生，企业所得税应确认收入。

（四）预收货款方式

增值税纳税义务发生时间为货物发出的当天。但生产销售生产工期超过12个月的大型机械设备、船舶、飞机等货物，为收到预收款或者书面合同约定的收款日期的当天。税会差异分析：预收货款后，在商品发出当天，如客户尚未收到货物，会计上不确认收入，但企业所得税应确认收入，增值税纳税义务发生。对于生产工期超过12个月的大型机械设备、船舶、飞机等货物，预收款日至期末结算前，增值税纳税义务已发生，但会计上并不确认收入。

（五）委托其他纳税人代销货物

增值税纳税义务发生时间为收到代销单位的代销清单或者收到全部或者部分货款的当天；未收到代销清单及货款的，为发出代销货物满180天的当天。税会差异分析：发出代销货物满180天的当天，如货物并未销售给第三方，则会计上不应确认为收入，但增值税纳税义务发生，企业所得税应确认收入。

二、新收入准则下收入确认时点的税会差异的应对措施

（一）管理方面

一是通过现代信息化建设财务管理系统，加强数据上的信息处理水平，而不是会计核算传统化的人为处理。信息技术的广泛应用在确认时点上也有着很大的作用和影响，比如信息的共享有效地解决了企业和客户之间的沟通，从而能更简单有效的确认商品收入问题，使确认收入能有效在第一时间做出评判。二是加强对已经交易的合同管理，强化合同意识，因为新收入准则在第四条规定：企业应当履行合同中的履约时间并确认收入，企业应注意可能受到影响的合同，对以上所述可能产生的税会差异，及时进行调整，以免再次发生更大的税会差异。三是加强企业人员和税务相关部门的财务管理和数据分析能力，其实就是加强企业会计部门的执行和管理能力，因为随着新收入准则和税法之间存在的差异所产生的种种问题，还是得需要专业部门及人员的有效处理，这需要企业会计部门间加强新收入准则和税收法规的学习，企业应在选拔人才时进行综合考量，增加对财会相关工作人员的奖惩，提高其工作效率，这是财务管理的必要需求。新收入准则和税法之间的差异的存在并不能完全消失，因此企业财务人员在增强按会计准则要求的财务处理的同时，部门之间也需要充分利用信息应用完善和建立有效的管理系统。从而保证企业会计与税务调整，降低因税会差异带来的企业财税风险。为了便于准确计算税会确认收入时点的差异，企业可以在信息管理台账上增加统计内容和信息，比如双方签收款日期、收货时间、是否换/退货、结算方式等更为详细的信息[2]。

（二）协调方面

一方面加强会计准则与税法在有关制度规定上的交流，对已发生的税会差异进行积极相互协调。财政部在制定会计准则时，更多的是站在会计实务上进行制度规定，而税务局在进行税法制定时更是强调了税法要求。双方制定的角度不同、方式不同，所以会产生一定的税会差异，因此为了避免差异，两个政府部门之间在制定和修改相关规定时，应多一点合作交流，必要时可进行双方确认及调修。另一方面，对于某些规模较大的企业，财政部和税务局两个部门在进行相关规定时，应同企业积极协调，建立起企业内部的会计与税法核算体系，确保解决税会差异的核算处理时遇到的困境及问题，从而提高纳税的准确性与时效性。

总之，随着社会市场经济的发展，要规范会计处理则需要对会计准则和税法进行不断的完善与调整，同时随着企业信息化建设的步伐加强，国家也要在云计算核心科技上不断摸索和建设。因此税会差异的产生也是进步的必要产物，我们应抱以认真学习的态度处理，不断创新，积极响应国家新收入准则的修改。与时俱进，是企业和国家的共同方向。