浅谈如何防范工程项目审计风险

摘 要：由于工程项目本身存在周期长、技术经济性强等特点，工程项目审计对项目进行中所有经济管理和组织活动都要进行审计评价，甚至要对其投入使用后的绩效进行评价。因此，随着工程项目审计的要求越来越高，审计风险防范也受到重视。

关键词：工程项目审计;防范风险;措施

一、 引言

建设工程项目审计是指通过检查工程项目财务及其他技术经济资料，合理确定工程造价，确保工程资金合理合法使用。工程项目审计可以按项目进行程度分为项目决策审计、项目设计审计、项目招投標审计、项目施工审计及项目竣工验收审计。工程项目审计的风险也始终贯穿其中。文章对工程项目审计的风险及其防范措施进行探讨。

二、 工程项目审计的主要风险

（一）不同利益主体对审计的预期和需求不同

对于同一工程项目，不同的利益相关者有不同的审计要求和审计目标。建设单位关注的是如何降低工程造价，提高工程质量和管理水平，以及如何进一步提高工程经济效益。施工单位关注的是在保证施工质量满足规范及合同要求的基础上，如何降本增效，实现企业经济效益的最大化。由于不同利益相关者的出发点和关注点不同，可能导致审计内容和审计方向的侧重点有所不同，审计结论也有较大偏差，审计要求的不同使审计风险随之产生。

（二）审计环境产生的风险

审计环境分为主观环境和客观环境，主观环境是指审计组织中审计人员对审计质量和审计风险的影响。而审计客观环境是指社会环境、被审计单位及被审计项目内部控制制度的建立健全情况对审计质量和审计风险的影响。

在实际工作中，经常会遇到由于被审计单位或被审计工程项目管理混乱，内部控制体系不健全，或未认真执行相关内部控制制度，或在审计过程中不积极配合，提供不完整或虚假信息，使审计人员无法发现被审计工程项目存在的问题。

工程项目审计工作由于受审计主观环境和客观环境的影响，审计目标、审计方法以及审计证据的取得可能会有所偏差，形成审计风险。

（三）工程项目审计内容对审计风险的影响

工程项目审计周期长，技术复杂，特别是对于一些隐蔽工程，审计人员难以进行破坏性检查，因此，对工程项目审计内容包括许多无法验证的、不确定的信息，但是工程项目审计的目标不会降低，对被审计信息的真实性、合法性、合规性、有效性的确认，比如，建筑新材料和新技术的应用对工程造价影响合理性的确定，比如，工程量清单，材料单价的确定、机械的消费转变等因素是否合理，就存在一定的审计风险。

（四）审计人员素质对工程项目审计风险的影响

近年来，工程项目成为出现腐败的“高发区”，工程项目审计人员是否具有良好的职业道德和政治素质，将直接影响审计结果的真实性和客观性，这是影响工程项目审计风险的主观因素。

另外，由于工程项目审计内容覆盖面广，审计时间跨度大，专业性强、内容复杂，对审计人员素质要求较高。现实中审计人员较多来自会计行业，缺乏工程项目专业技术知识，不了解工程结构和施工技术，不利于审计质量的提高，增加了潜在的审计风险。

三、 建设工程项目审计风险的防范措施

（一）加强审计调查，做好审计取证

鉴于工程项目审计的复杂性、特殊性，工程项目审计人员做好审前调查，以便全面掌握被审计项目的基本情况，同时在审计过程中，施工现场必须详细勘察，实地调查各种材料价格，同时根据施工图纸、合同、签证、造价定额及现行预算定额等相关资料，进行审计调查取证，充分收集审计证据，防止施工企业隐瞒或修改工程图纸，同时要做好审计证据的固定及复核工作，防范审计风险。

（二）健全内部控制，提高审计质量

建设项目审计工作要健全内部控制，不断完善内部控制制度，确保审计人员遵守职业道德规范，提升审计人员的专业胜任能力，制订审计工作手册，做好审前调查，合理编制审计计划及项目审计方案，合理配置审计资源，建立工程项目审计督导及复核机制，开展审计质量评估，对审计质量进行考核评价，对审计报告的使用效果进行评估，防范审计风险。具体来说，在工程项目审计工作中，落实审计回避制度，实行审计承诺制，提高审计质量，降低审计风险。

（三）规范审计程序，降低审计风险

在做好审前调查，全面了解工程项目基本情况的基础上，结合项目的进展程度及风险评估情况，根据项目的审计目的和审计资源的配置情况，制订切实可行的审计方案，选派合适的审计人员开展工程项目审计工作。审计方案应该明确审计的目标、范围，审计内容和重点，审计程序和审计方法。审计人员应该严格按照审计方案开展工程项目审计工作，规范工程项目审计程序，降低工程项目审计风险。

（四）全面提高审计人员素质

由于工程项目的专业性、技术性，工程项目审计对审计人员的综合素质要求较高，它要求审计人员不仅要懂工程技术方面的知识，而且要懂得财务知识、计算机应用方面的知识，为了降低工程项目审计的风险，要全面提高审计人员的综合素质，建设责任心强、业务素质高的复合型审计队伍，是保证工程项目审计质量的重要前提，是防范审计风险的重要保障。

四、 结语

综上所述，在工程项目审计工作中，通过加强审前调查，健全内部控制，规范审计程序，提高审计人员的素质等，全面提高工程项目审计质量，降低审计风险，及时纠正工程项目建设中存在的问题，遏制工程项目建设中的不良行为，保证建设资金的投入和使用安全，强化项目的盈利能力和抵御风险的能力，对提高项目管理水平具有重要意义。

参考文献：

[1]王继伟.建设工程项目审计风险及防范措施[J].中国乡镇企业会计，2013，12：152-153.

作者简介：张恩霞，中国冶金地质总局三局。