创新高校内部审计理念，积极推进内审角色转变

于红梅

摘 要：高校内部审计工作，在高校建设高速发展过程中，发挥着日益重要的作用。高校内部审计开始转变审计视角，引入风险导向审计理念，做好内部审计工作，内审角色由“把关型”向“管理型”职能转变。

关键词：高校;内部审计;风险导向;角色转变

2009 年我国内部审计师协会出台了《内部审计实务指南》，在《内部审计实务指南第 4 号——高校内部审计》中，首次提出了高校内部审计应由监督职能向管理服务职能转变，充分发挥其控制、管理、决策服务和咨询等作用。为了适应新的审计环境，高校内部审计开始转变审计视角，提升审计理念，由“把关型”向“管理型”职能转变，向高校内部控制审计发展。

一、高校内部审计的现状分析：

1.部分高校领导对内部审计工作的认识不足。一些高校领导对内部审计不够重视，认为内部审计只是程序性的工作，导致内部审计工作流于形式。

2.部分高校内部审计内容不清晰、重点不突出。高校由于涉及职能处室、教辅单位、附属院所以及后勤产业等多种类型并存的复杂经济体系，但现在绝大部分内部审计工作仍停留在财务审计的层面。需要合理的内部审计指标参考体系，对其工作作出中肯的评价，以实现内部审计的“管理型”职能。

3.高校内部审计手段落后、单一。高校内部审计仍然停留在以查阅财务凭证、账薄以及财务资料为主，对于高校的整体发展情况、内部控制建设情况、重大事项的决策情况等，涉及经济方面的诸多情况、执行上级政策情况等学校发展的高层次、整体性问题鲜少触及。耗费巨大人力、物力，造成审计发现问题仅限于财务工作层面，对学校管理提升起不到促进作用，体现不出内部审计的价值。

二、引入现代风险导向审计理念，做好内审角色转变

高校内审部门在职能上，积极进行角色转变，在内部审计过程中全面关注高校风险，需要内部审计将工作的重点向高校各個职能部门和二级学院的管理工作下移，渗透到高校日常风险管理的各个方面，及时了解和发现高校存在的或潜在的各种风险;并运用先进的审计技术和管理方法，对高校面临的各种风险及时进行识别、评估和应对。

2018年《中华人民共和国审计署第11号令》规定，“对本单位及所属单位内部控制及风险管理情况进行审计”。高校内部审计引入现代风险导向审计理念的主要内涵在于： 从战略的高度，以全新的审计视野去制定审计计划，从风险评估的角度确定内部审计工作重点，选择内部审计的切入点，将高校自身的风险管理与审计人员的审计风险结合起来，使两者产生协同效应;在关注审计风险的同时，更加注重对组织发展的计划、规划分析和制度建设及内控评价，审计工作所提出的审计建议，更容易被高校管理层接受，高校内审机构也会更受重视。

风险导向审计运用“自上而下”和“自下而上” 相结合的审计思路。风险导向审计要求审计人员运用“自上 而下”，“自下而上”相结合的手段，对财务报表风险做出合理的专业判断。即首先运用“自上而下”的思路，从高校的发展目标、发展规划以及实施情况分析入手，通过考察内部控制建设、实施以及评价情况，一步一步地推导和落实审计的范围和重点，确定相关的审计目标和审计程序。然后通过实施审计程序及取证的结果，结合重要性的判断，“自下而上”地归纳和判断整个财务报表的风险并形成最终的审计意见 。

高校内部控制体系建设主要是依据2016年财政部发布的《关于开展行政事业单位内部控制基础性评价工作的通知》（财会〖2016〗11号）进行的。将行政事业单位内部控制分成单位层面内部控制和业务层面内部控制。

以下是梳理的单位层面及业务层面容易发生风险的内部控制领域：

（一）单位层面

资料显示，高校单位层面的风险存在的风险集中体现在以下领域：

（二）业务层面

业务层面的内部控制活动内容比较多，业务层面的控制活动主要包括：预决算管理、收支管理、资产管理、采购管理、工程项目管理、科研项目管理、财政专项项目管理等具体业务。资料显示，学校普遍存在，极容易发生内部控制缺陷的方面主要包括：

针对上述高校内部控制体系中的风险点进行内部审计工作，结合信息化技术，开展审计工作，将事半功倍，大大提高审计工作质量。

三、结合我校开展的二级学院审计工作实践，探讨高校内部审计引入风险导向审计理念的可行性

通过对近年内部审计新理论的学习，将现代风险导向审计理念运用到内部审计实践中。以内部控制评价情况及风险评估出来的风险点及风险评估情况作为内部审计开展的基础，通过运用现代信息技术，实施多种审计方法对数据进行筛查、提炼、对比、分析，从而获得审计证据，形成审计报告。

1.通过查阅相关学院工作计划、工作总结、党政联席会议记录、党风廉政建设情况等资料，并结合调查问卷等形式，询问学院相关人员等多种审计方法，对二级学院的内部控制建设情况进行评估，获得风险点及被审计单位风险评估结果。

2.根据测定的风险点及风险评估结果，制定审计策略，通过运用计算机审计技术，对财务数据进行筛查、提炼、对比、分析，找出存在问题，获取审计证据，并形成审计意见。

3.审计发现问题既有财务方面的问题，如虚假发票、往来款项结算不及时等;也有内部控制建设方面的问题，如个别二级学院规章制度不健全;还有通过对学院固定资产状况分析，指出学院教学仪器设备存在严重老化，不利于学科发展和学生能力的培养。我们坚持用数据量化分析来说话，即指出问题，也积极提出建议或整改意见。

4.重视审计报告的运用，建立后续整改情况跟踪机制，要求二级学院限期进行整改，并提交整改报告，以促进审计成果的运用。

通过粗浅的审计实践，感受到内部审计角色转变的必然性，高校内部审计只有充分发挥其控制、管理、决策服务和咨询等作用，才能在高校规范管理、完善内部控制制度、防范风险和提质增效方面发挥积极作用。

参考文献

[1] 鲍国明，刘力云. 现代内部审计【M】.北京：中国时代经济出版社，2014

[2] 吴雅琴 ，阙芹. 我国高校内部审计制度完善研究【J】法制博览，2019（2）上

[3] 崔英波，胡治寰.浅谈当今我国高校内部审计存在的问题与对策【J】.中国管理信息化，2017年，20（3）