事业单位新旧会计科目余额转账的账务处理分析

牛艳军

邯郸市赵苑公园管理处 河北邯郸 056000

在2017年，政府颁布了《政府会计制度——行政事业单位会计科目和报表》，其中的会计科目设置与核算内容方面相比于之前来说发生了巨大变化。将该制度作为基础，结合《关于印发〈政府会计制度——行政事业单位会计科目和报表〉与〈行政单位会计制度〉〈事业单位会计制度〉有关衔接问题处理规定的通知》中的相关规定，本文通过举例分析的方式，阐述了事业单位基于新制度条件下新旧会计科目余额转账的有效方法。

1 事业单位财务会计科目新旧衔接方法

1.1 不同资产类型的处理方法

（1）库存现金的处理。全新制度的要求下，库存现金的核算方式并没有发生太多的转变。比如，在经过审核之后，某事业单位的账中有200元现金可以作为受托代理资产，在新制度的要求下，需要将资产转到全新的受托代理资产科目当中：借：库存现金（新）：300；受委托代理的资产：200；贷：库存现金（旧）500。

（2）银行存款的处理。对于银行的存款，全新的制度加入了银行存款和其他的货币现金科目，转账的过程中，需要事业单位将银行存款纳入到其他货币资金中，也就是将银行存款转账到其他货币资金科目[1]。比如，某事业单位目前拥有20000元的银行存款，经过了核实和调查之后，这些银行存款就作为其他货币资金看待，处理方法为：借：银行存款（新）：4176400；其他货币资金：20000；贷：银行存款（旧）4196400。

（3）其他应收款项。根据全新的制度，对于采购当中，已经完成付款并且已经开出商业汇票，却没有收到物资的资金，不再根据其他应收款科目进行核算，但是在计算时会转入到全新的物品科目当中。比如，某个事业单位经过对资产调查，总共有2000元的应收款科目，对此进行处理时根据以下流程：借：在途物品（新）2000；其他应收款（新）11000；贷：其他应收款（旧）13000。

（4）固定资产的处理方式。对于公共基础设施、文化资产、文物、保证性住房、政府准备物资这些是会提资产，新制度也对此有了全新的要求。对此，事业单位在进行核算时需要根据原本的固定资产科目内进行核算，并且将其全部登入到相关的科目当中。在转账的时候，也需要根据全新的科目进行分别转账。比如，某事业单位的资产在经过审核之后，发现资产中共有50万的固定资产是政府储备物资，在进行顶处理时根据下面的要求进行：借：政府储备物资（新）500000；固定资产（新）890000；贷：固定资产（旧）1390000。新帐中增加固定资产累计折旧科目，该科目核算内容与原帐中累计折旧科目核算内容基本相同[2-3]。

1.2 负债类型

应付款项，新出度基础上，在新制度中该科目核算内容不发生变化，但是，如果就账目中核算方式属于受托代理负债金额，就需要将相应的金额转入受托代理负债科目，实际工作的处理方法是：借：其他应付款（旧）20000；贷：其他应付款（新）10000；受托代理负债（新）10000。

1.3 净资产类型

（1）事业基金。新制度中取消了原本的事业基金科目，增加了累计盈余科目。Q事业单位的账务处理方法为：借：事业基金（旧）2895600；贷：累计盈余（新）2895600。

（2）非流动资产基金。针对累计盈余科目，全新的制度同样提出了相关要求，代替了过去的财政补助结转、财政补助结余、非财政补助结转，在实际的操作中遵循以下方法：借：财政补助结转（旧）1290000；财政补助结余（旧）1150000；非财政补助结转（旧）50000；贷：累计盈余（新）2490000。

2 转账后财务会计科目余额表

举例说明，某事业单位将2018年12月31日原账各个会计科目的余额，以及上述方法全部转入至新账中后，形成如下内容：库存现金：500；银行存款：4176400；无形资产累计摊销：5000。

3 对新账相关财务会计科目进行调整

3.1 计提坏账准备

新制度规定，应收账款和其他应收款应计提坏账准备。举例说明，如，A事业单位其他应收款有11000元，假设坏账损失率为1%，则应计提的坏账准备为1100元。账务处理为：借：累计盈余1100贷：坏账准备1100。

3.2 按照权益法调整长期股权投资账面余额

根据新制度的规定，A事业单位15万元的长期股权投资应按权益法核算。经核查，被投资单位所有者权益账面余额为80万元，A事业单位持有被投资单位的股权比例为30%，按照权益法应调整长期股权投资账面余额，调增9万元（80×30%-15）。账务处理为：借：长期股权投资90000贷：累计盈余90000。

3.3 确认长期债券投资期末应收利息

A事业单位有5万元的长期债券投资，经核查，该债券到期一次还本付息。新制度规定应补记长期债券投资应收利息，假设债券利率为5%，则应收利息为2500元（50000×5%），账务处理为：借：长期债券投资2500贷：累计盈余2500。

4 结语

事业单位新旧制度衔接的工作比较复杂，需要将原账中资产、负债和净资产类科目按新制度的规定登记新账中的财务会计科目和预算会计科目。由于原账中收入和支出类科目年末已进行结转，并无余额，因此事业单位不需要进行转账处理[4-5]。