刍议PPP投资项目全过程税务筹划

张青青

（中交华东投资有限公司，江苏 南京 211800）

PPP投资项目具有投资规模较大、建设周期较长、业务环节较多、操作流程复杂等特点，这表示企业如果想要得到预期经济效益，便需要进行科学规划和优先布局。但实际情况是现阶段并未出台PPP投资项目具体规范，并未就项目进展过程中可能出现的税务问题进行明确说明，给税务筹划工作带来了较多困难。

一、PPP投资项目概述

PPP投资项目为指的是种公私合营项目，政府与企业、其他组织之间通过签订合同协议来达成合伙人，进而在大型基础设施项目建设与运营中分别承担各自的任务和风险，并且合作双方在合同协议中设定一定年限，在规定年限内，政府允许合伙人按照合同协议规定、通过运营基础设施的方式来获取经济效益；达到规定年限后，政府便会从合伙人手中回收基础设施运营权。

PPP投资项目主要具有如下应用优势：大型基础设施项目建设需要的资金数额较大，PPP模式则能够通过引入社会资本的方式，来缓解政府在短期内的融资压力，减轻了政府的财政负担；企业、其他组织参与到大型基础设施项目建设中，不但能够获得经济效益，还能够获得免费的宣传，进而提高企业的行业信誉度。

二、PPP投资项目全过程税务筹划必要性

（一）提高企业经济效益

从企业角度来讲，尽管PPP投资项目属于企业和政府共同投资项目，在政府的支持下，项目投资建设风险相对较小，但是依然无法做到完全规避，为了确保项目合作效率和质量，同时提高企业经济效益，企业需要做好全过程税务筹划工作，进而强化相应管理。具体来讲，企业需要立足于PPP投资项目预期经济效益和投资成本，分析税务筹划要求和重点，整理项目全过程税务筹划思路和方案，以此来强化税务管理和资金管理，在提高投资资金应用率的基础上，合理规避税务筹划风险。此外，企业需要将科学的税务筹划模式应用到后续PPP投资项目运营中，真正令全过程税务筹划作用到市场中，进而推动行业整体的良性发展和经济市场的科学建设。

（二）顺应国家税收政策

从政府角度来讲，PPP投资项目涉及的产品均为基础设施，这些基础设施建设质量和效率不但关系到了城市化建设进程，也关系到了政府发展状况，并且政府在参与PPP投资项目的过程中同样涉及了资金支出，这表示政府需要承担起在项目税务筹划中的职责和义务。此外，企业在PPP投资项目中需要承担的所得税、增值税等税务，既是地方政府的收入，也是中央政府明确规定的税种，地方政府需要意识到如果PPP投资项目相关政策与中央政府的税收政策存在冲突，自身是难以逃脱责任的，并且PPP投资项目的税收优惠政策会增加冲突的发生概率。基于此，为了顺应国家税收政策，确保PPP投资项目经济效益，地方政府有必要协同合作企业共同完成全过程税务筹划工作。

（三）减少项目开展风险

从项目角度来讲，通过全过程税务筹划能够减少项目开展风险，进而确保PPP投资项目的稳定有效开展。具体来讲，由于PPP模式在我国的开展时间较短，在税务筹划、运营模式上并未形成统一的体系，相应的税务筹划、优惠助推政策尚不够完善，这些都会增加税务政策落实效率较低和落实难度较大、多重征税等项目问题的发生概率，进而提高税务筹划风险，最终降低项目建设质量和效率、削减项目优势。由此可见，企业在PPP投资项目中，需要通过全过程税务筹划来合理规避项目风险，以此来确保相关方的经济利益，尽量在低风险环境中实现收益最大化；并且还能够进一步获得政府对自身专业能力的认同，形成与政府的长期互利互惠关系，在提高投资经济收益的同时，还能够提高行业地位。

三、PPP投资项目全过程税务筹划过程

（一）项目筹备阶段税务筹划

第一，企业需要做好项目成本预算。对于任何投资项目而言，前期筹备阶段的税务筹划工作都十分重要，是全过程税务筹划的重点，直接决定了项目投资和建设成效。需要注意的是，PPP投资项目与其他行业投资项目的业务模式不同，因此税负同样不同，并且涉及了多个参与方；为此，企业在确定项目参与方后，需要按照参与方的具体情况做出税收成本预算，只有缩小税收成本预算与实际税务的差距，才能够最大限度降低税务筹划风险。

第二，企业需要充分考虑和规避税务影响因素。由于PPP投资项目建设周期较长，企业在开展税务筹划时需要充分考虑通货膨胀、税收优惠政策等因素，并且积极采取如下规避措施：基于现阶段税负实际数值和税收政策，及时调整税务筹划方案，进而降低税负；在原材料采购合同、进口产品销售合同中明确应收税款承担方，同时积极争取相关税收优惠政策及财政补贴，进而减轻项目投资成本和税负负担。

（二）项目采购阶段税务筹划

第一，企业需要确定项目运作主体。企业可以基于PPP投资项目建设需求和特点，来科学选择运作主体，科学合理的运作主体能够提高税务筹划效率和质量，进而有效抑制税务筹划风险。在PPP投资项目中，政府和企业通过平等协商和签订合作条款的方式来实现共同投资和建设，但是政府通常情况下只完成投资工作，并没有实际参与到税务筹划工作中。基于此，企业可以选择通过设立有限合伙企业形式来规避税务风险。

第二，企业需要明确项目合同条款。PPP投资项目合同中，涉及了税务的条款主要有合同服务价款、合同服务条款、其他有合同服务的当事人条款；在实际税务筹划操作中，企业需要充分考虑到合同税率对于上述税务条款制定的影响，并且进行针对性分析。

（三）项目执行阶段税务筹划

第一，企业需要确定项目投资方向和税收方向。企业需要在PPP投资项目投资模式中争取最佳的股权比例，并且充分考虑税务因素，进而与政府建设科学的投资方，在明确投资方向的基础上，切实优化税务筹划过程中可能涉及的成本问题，尤其是需要区分各项税务费用，尽量降低增值税的发生概率。

第二，企业需要开展项目融资管理。由于PPP投资项目涉及的资金数额较大，企业需要确保融资管理的合法性和合理性。目前常见的企业融资方式较多，不同融资方式对应的资产流转所得税、企业所得税等税务不同。由此可见，企业能够通过选择融资管理方式来进行税务筹划，具体而言需要结合企业的融资方式。

第三，企业需要科学控制项目增值税。PPP投资项目通常情况下不会在建设过程中产生增值税销项税额，但是开具凭证的要求会对后续增值税造成影响，为此，企业需要采取如下措施：将采购发票和勘察费用发票分开管理；按照合同协议规定的发票类型、款项支付方式、原始凭证来计算成本，以此来增加企业增值税进项税抵扣；在签订投资合同之后，需要注意分析相关交易涉及的转移定价问题，并且尽量通过税收政策弥补资金缺口。

（四）项目退出阶段税务筹划

第一，企业需要进行资产到期移交。当企业的PPP投资项目运营权到期后，需要按照合同协议来归还项目运营权，在完成运营权交接之后，需要按照资产清算程序注销增值税，并且需要向政府申报项目中的无形资产。其中，公共事业项目增值税不需要申报，因此项目的运营权会以企业无形资产的形式进行核算，当企业归还完项目运营权之后，无形资产的账面价值自动变为零。

第二，企业需要转让与撤回项目股权。企业退出PPP投资项目表示需要转让与撤回股权，并且股权转让与撤回操作不能涉及增值税征税，进而改变项目的股东结构。如果股权转让与撤回为负值，表示企业存在财产损失情况，需要在企业所得税税前扣除，还需要向税务机关进行专项申报备案；如果股权转让与撤回为正值，需要缴纳企业所得税，并且将税务纳入当年应纳税中。此外，需要注意的是，在PPP投资项目建设阶段减少或者退出投资，所获得的财产需要按照其占比被确认为股息所得、投资收回等；如果出现了亏损情况，则需要按照既定要求进行结转弥补，但是不能够将其判定为投资损失，因此不能以此为借口来降低投资成本。

四、结束语

近年来，PPP模式在大型基础设施项目中的应用频率在逐渐提高，为了确保项目进展效果和预期经济效益，有必要应用全过程税务筹划模式，制定全过程税务筹划方案，以此来做好项目筹备阶段、采购阶段、执行阶段、退出阶段的税务筹划工作，避免不科学、不合理的税务筹划给企业运营发展造成经济损失。