试析企业母子公司如何建立内部控制体系

王书平

（中山波利马科技有限公司，广东 中山 528467）

内部控制作用在企业生产活动中至关重要，是防范风险的最佳手段，可以减少企业面临的各种风险问题。随着经济的发展，各类集团公司都为了顺应时代发展潮流，积极寻找可利用资源发展子公司，这样的母子公司所呈现出来的问题也大都相同，这对企业集团母子公司的发展至关重要，所以从企业内部管理体系着手分析，是当前任何一个母子企业需要重视的问题。

一、医药企业的发展现状

就医药企业而言，其内部控制体系是否完善直接影响到自身的风险防范能力。所谓内部控制体系，就是以母企业建立的专业的管理制度为发展要求，对子公司的经营活动以及财务目标实施有效的监管和约束，通过加强内部控制体系、控制关键点和流程，达到母公司想要的利润率。一个完善的内部控制系统，应该是包含企业的所有部门、进行控制和管理，这样在监督过程中要是发现了什么问题，也能够在最短的时间里反映上来，并且进行纠正，使国家方针政策可以在企业内部得到有效的执行。

在近20年的发展中，华润广东医药企业在内部控制体系的建设和运营工作上做得较为不错，它进一步规范了经营管理的各项规章制度，稳定了企业内部关系，强化了母子公司间的控制关系，有效规避了部分经营风险，减少经营管理漏洞的出现。但是，华润医药企业作为央企，其固有特点让它在母子公司制度控制上仍然留有问题。

二、内部控制管理体系存在的问题

由于企业集团内部控制涉及的方面较多，内部控制又是企业财务管理的重要部分，在一定程度上会直接影响到企业的总体发展。很多大型企业都设有很多子公司，那么在处理内部控制问题时，需要充分考虑母子公司之间的连带关系，而不是单方面进行管控。在很多医药企业中，它们所建立的内控管理体系，虽然也有防范风险的作用，但是作用却很微小。

（一）对内部控制管理不重视，风险意识淡薄

目前在企业的发展中，我们可以了解到很多企业领导与高层还没有完全认识到内部控制的重要性，而医药企业作为一个高危行业，其风险程度不言自知，这也就造成了企业的经济效益与企业内部管理不适应。尤其是报销审核制度的不完善，让太多管理者有利可图，一人当权的资金管理情况越来越严重，其他审计人员审核形同虚设，就比如说子公司总经理“一支笔”审批随意性较大，使得一些不合理、不合法的开支也能报销，很容易造成资金使用效率低。同时由于他们风险意识淡薄，缺乏专业的管理知识，让企业在发展道路上越来越难。

（二）内部控制管理度不完善、不合理

随着时代的进步，很多传统的计划经济理念已经跟不上潮流，而企业仍然不自知，导致内部控制制度在企业发展中越来越不适应。古语说无规矩无方圆，也就说明不管是在什么情况下，规矩永远是一个事物发展的基础。随着我国社会主义市场经济的发展，企业一定要制定一套与之相符的制度，这样才能保证企业在激烈的市场竞争中占有一席之地。不健全的企业内部审计与内部控制体制，使得审计与控制人员没有标准可以参照，严重影响着企业的资金安全与生产效率。由此内控制度在实际操作上具有一定的难度，无法有效发挥内控制度的约束能力。另外母公司内部控制组织不合理，缺乏整体性。

（三）对重大采购项目缺乏有效的管控

对于医药企业而言，采购项目往往耗资巨大，而且采购材料的数量、金额、相关风险、资金付款方式等信息都需要进行全面的预算。采购过程是一个关键的过程，其采购产品的质量直接关乎企业能否长久生存，所以采购作为公司的主要控制部门，理应受到重视，但是由于母子公司在管理上存在问题，让很多采购人员有机可乘，在利益的驱使下往往做出影响企业的事情，比如采购相对次一些的产品或生产材料，这会给企业集团造成了巨大的经济损失。所以母子公司在采购环境上的控制体系是最容易出问题的环节。

（四）权责划分不明确

母子公司由于自身发展特点，很容易出现一些问题，尤其是在两者的职权划分上，往往不够明确，母公司作为两者的关键点，在集团企业的内部控制管理体系中占主导地位，而子公司则需服从母公司的安排。由于在内部控制管理制度上不能参考子公司的实际情况去调整，所以在实际进行内部控制时需要花费更多时间精力去协调工作。

（五）缺乏完善监督考核机制

当前，部分集团企业在开展内部控制管理工作时，缺少对内部控制执行过程有效监管，没有固件完善的内部监督考核机制。部分集团企业内部审计监管缺少合理性和独立性，没有安排专业人员来负责此项工作，会计岗位人员分配缺少合理性，管理职责划分不具体。除此之外，部分集团企业在进行内部控制管理时，缺少规范的内部监督管理流程，对监督管理工作没有实现具体划分，对企业职工缺少有效监管。部分财务工作人员没有严格按照规章制度要求进行操作，内部控制管理过于随意，无法及时找出其中存在的问题，并将监督考核结果反馈给上级部门，由上级人员修改管理决策。

三、完善医药企业内部控制体系的措施

从以上分析可得看出，我国医药企业在内部控制上还存有一定问题，所以母子公司要想健康地发展下去，就要从内部整体着手，加强内部控制建设，从子公司的实际情况出发，切不可偏向某些独立部门，这样才能发挥其最大的作用，为医药企业的发展奠定基础。

（一）完善母子企业内部控制制度

内部控制体制要根据国家控制的标准来进行改革，在制定时要根据母公司的发展要求对子公司实行适当的调整，使之适合子公司的实际操作和发展，同时子公司还能为母公司提供资金支持，也就是盈利。我们可以建立货币资金管理责任制，以此来保证资金支付的审批与执行、资金保管与会计核算、资金的保管与盘点清查、资金会计记录与审计监督相分离；还可以建立资金授权和审核批准制度，明确审批人使用资金的动向和目的，对授权审批方式、权限、程序、责任实时控制，从而保证企业资金的利用率。除此之外，集团企业可以结合国家相关部门发布的政策制度，根据企业运营发展状况，构建迎合企业自身发展要求的内部控制制度，在原有制度基础上对其进行优化改革，进一步细化子公司内部控制制度，使之适应子公司实际经营和发展要求，保证母公司与子公司快速发展。企业制定的内部控制制度内容应该做到通俗易懂，与会计实务联系紧密，便于财务人员操作。同时，要对财务人员进行有效约束，使其在工作上遵循相关财务规定，提高母子公司内部控制水平。

（二）加强预算控制和风险意识

集团企业在内部控制上不仅是要看到企业可以获得的利益，还有风险评估上。企业管理人员作为领导人，要明白加强自身内部建设的重要性，增强对风险意识的评估，其对待内部审计与控制的态度直接影响着审计与控制人员的工作态度。在加强预算控制时，要充分认识到内部审计工作，其风险管控中重要作用。还有最重要的就是要完善财务核算体系，充分发挥出预算的作用，实现对资金活动的有效管控。其次，将二者结合发展，让企业内部控制体系更加完善。

（三）强化风险管理措施

要想减少财务风险出现，要求集团企业强化风险管理意识，科学设定风险管理目标，制定可行性风险管理计划，完善风险管理体系。对于母子公司，需要从业务层级入手进行管理流程梳理，对可能出现的财务风险因素进行精准预测和识别，并构建完善的风险管理方案，采取有效的财务风险防范对策，定期开展经济活动，结合风险评估结果，整合各项管理信息，将其提供给上级部门，便于上级部门制定发展决策，及时进行风险危机预警分析，从而保证子母公司稳定发展。

（四）明确母子公司的责任

母公司通过资本对子公司实施控制与管理，子公司在财务管理上要接受公司总部的财务检查与监督，但是由于不了解子公司的发展情况，所以两者的职权往往不清楚，但是在新型的母子公司关系框架下，母公司与子公司在法律意义上是完全独立的法人实体，双方在法律上是各自独立、平等的，所以在职权划分上，子公司可以根据自身的实际情况进行改革，来满足自身发展的需求。

（五）完善企业内部监督和内部审计的作用

目前随着市场经济的发展，企业内部审计与内部控制的内容要有所变化，明确各自的职责，将审计与控制的范围扩大，以确保他们能对企业进行全面的审计与控制。一个科学的内部控制系统，应该是对企业的所有部门、所有销售环节进行控制和管理，这样在监督过程中要是发现了什么问题，也能够在最短的时间里反映上来，并且进行纠正，使国家方针政策可以在企业内部得到有效的执行。集团企业在内部控制管理中，要提高领导层对内部控制的认知，将控制工作落实到实处，从而保障母子公司和谐的发展。另外内部控制离不开有效的内部审计，内部审计存在的直接意义就是对企业资金的变动情况进行控制、通过对资金进行审计，将其控制在一定范围内。

四、结束语

内部控制作用在企业生产活动中至关重要，是防范风险的最佳手段，所以母子企业要努力完善内部控制管理体系，进而提升企业实力，通过制定完善的管理制度和财务目标，合理规避经营风险，使医药企业在市场竞争中获得长存。