论企业货币资金内部控制风险点及对策

陈彩连

（广东利盈投资集团有限公司，广东 清远 511600）

货币资金是企业资产的重要构成部分，具有较强的流动性和较低的安全性，从实质上可划分为库存现金、银行存款以及其他货币资金。货币资金对企业的重要性不亚于血液对人的重要性，可以说掌握住货币资金就是掌握住企业发展和生存的命脉。因此，在进行内部控制时将货币资金控制列为重点项目，既是为了保障企业的财产安全，也是为了提高企业资金的周转率。但是，事实上，目前仍有许多企业在货币资金内控方面存在的问题导致多种风险的发生。因此，本文以此为出发点，对企业货币资金内控存在的风险进行探讨，并提出相应的对策。

一、货币资金内部控制对企业发展的重要性

由库存现金、银行存款以及其他货币资金构成的货币资金是企业生存和发展的一条经济生命脉络，对企业的发展意义非凡。企业在发展中需要确保货币资金的完整性和安全性，保障企业在进行收付业务的过程中合法、合理且有效的收入和支出货币资金，同时确保与货币资金有关的收款、付款、存款信息是完整的、真实的，为此，需要建立和完善一系列对应的控制程序和政策，这便是企业货币资金内控的过程。货币资金是企业各种资产中流动性最强的一部分，而流动性高同时也意味着出现风险的可能性比较高。为了充分的保障企业资产安全，提高企业资金周转速度，建立完善的货币资金内控制度非常关键。因此，企业在运营中，必须从自身实际经营管理情况出发，就货币资金的核算和控制制定出可行的制度，管理和控制企业的货币资金。

二、企业货币资金内部控制存在的风险点

（一）财会工作人员素质较差

从事财会工作的人员不同，其各方面的素质也有明显的差异，包括业务水平、做事准则、职业道德等。现实中存在部分财会人员素质较低，发生盗窃、挪用、侵占企业货币资金的情况，并且在资金活动中出现受贿等违法行为，最终使企业蒙受经济损失、名誉损失等。

（二）货币资金相关岗位未分离，资金盘点不规范

不同的岗位之间可以起到相互限制、制约和监督的作用，而当前许多企业中与货币资金有关的岗位并没有分离设置，出现一个岗位既能决定资金的走向又能随时调用资金，造成资金管理出现失控等诸多漏洞。例如：部分企业的资金与账簿由相同的人进行管理，这种情况，如果出现私自挪用款项、公款私存、账外账、私设小金库等不良现象时，是没有办法立即发现的，通常发现的时候情况已经非常严重了。另外，部分企业对资金的盘点存在不定期、不全面，或对盘点中发现的差异处理没有深究追责，也是这些不良现象深入发展的重要因素。

（三）存在不合理的审批权限或不规范的执行程序

基于货币资金的重要性，凡是涉及货币资金的有关业务在开展前都需要经过一道严格的审批程序，这是保证资金运作安全的重要控制方法。在此过程中，审批权限的划分非常关键。如果企业的资金流动没有经过严格的审批或者出现越权审批等不合理的现象，很容易在发展中造成严重的差错，造成对舞弊、欺诈等情况的时差，最终导致企业经济和形象的损失。

（四）货币资金收支缺乏真实性和完整性

当前，还有许多企业在货币资金内控中存在不符合规范的行为，最终造成企业货币资金相关的收支信息失去真实性和完整性。例如，收入不记入账簿、开设小金库等，这些看起来似乎很小的事件，如果不加强控制和管理等规范行为，只会助长挪用公款的势焰。

（五）账务处理存在漏洞

货币资金流动的整个过程中会产生众多的凭证，这些单据反映企业资金流的信息，是财务会计获取信息的主要来源。因此，当账簿不完整、记录存在错误、账务处理凭证不规范时，财务会计中的账证、账账、账表、账实等数据的差异都可能会导致财务报表与实际资金流动信息不相符，即整个财务信息结果的失真。

（六）私自开设银行账户，未定期清理废弃账户

企业的资金损失还可能是工作人员私自用公司印章到银行开设新账户，将业务款项截留，或者没有对已经废弃的银行账户进行清理，银行卡被他人使用等原因造成的。这些行为不仅违背了银行账户的管理规定，使企业受到处罚，还会对企业的资金造成直接的损害。

（七）票据印章统一保管，审查不规范

企业的票据保管者和印章保管者由同一人负责，对于印章的保存使用情况，票据真实完整情况等没有定期核查，第一不能及时发现伪造票据、票据遗失的情况，第二对印章被盗用、被非法使用的情况也不能快速发现。这些情况都会导致资金和信誉的损失。

三、强化企业货币资金内部控制，加强风险防控的对策

（一）提高财会人员的素质

从事货币资金有关业务的工作人员应该具有较高的思想素质、较强的职业准则以及较高的专业水平。企业在重视其专业能力培训的同时还要关注道德修养的培养，提高资金管理人员预防资金风险意识的水平。另外采取内部轮岗制度，也可以促进财会人员知识储备、经验、阅历的进一步提高。

（二）严格遵循货币资金有关岗位分离的原则

货币资金在企业运营中有着非常高的流动性，其进出都有着一套严格的流程，与之相关的工作环节有审批和执行、出纳和会计、保管和盘点、稽核和记录、会计记录和审计监督、票据印章保管和使用。各环节都由不同岗位负责，共同确保了资金的安全性，也便于领导者对资金流向的核查。因此，为了预防资金使用的漏洞，需要严格遵循货币资金有关岗位分离的原则，例如会计岗位与出纳岗位必须相互独立，首先是岗位职责范围不能长期存在协作关系和利益关系，其次是人员不能存在亲属关系。处理账务时的依据必须是确认无误的原始单据，记账凭证上需有主管、审核、出纳、制单等人员的签章，各人员需详细记录好自己职责范围内的账目数据信息。

（三）合理划分资金的审批权限

企业需要出具书面文件，将资金审批权限范围、金额范围、相应的责任等给出明确的依据，合理划分各级审批权限和责任，防止因不合理授权、管理人员过度审批、独裁审批、分块审批财务支出等情况使资金审批效率和质量降低。

企业的一切支出必须得到支出发生部门和财会部门主管人员的批准，且对于预算项目重要的或金额庞大的支出还必须得到总经理的批准。董事会等决策机构主要负责预算外、管理人员、重大投资等方面的开支审核。各级审批人员需要承担起相应的责任，确保自己所处理的业务审批合理、合法、有效。最后，是确定资金流动安全的首要责任人。

（四）加强货币资金收支的控制

1．收入环节

企业的一切交易活动都必须经过多个环节的控制，一位员工单独经办一项完整的交易过程是绝对不被允许的。业务收入的基本操作原则是采取转账的形式，仅在特殊情况允许现金收入。当发生现金收入时，应按顺序开具收据，开票者应签署和确认收据，按时间逐笔记录于会计账簿，收据交由会计统一保管，日清月结。需要注意的是，现金收入尽量在当日及时存入企业在银行的账户中，禁止私设小金库、账外账甚至不入账的现象出现。

2．支出环节

以真实业务为基础，严格遵循“申请-审批-支付”的审批程序进行款项支付。付款人将付款的项目、数额、预算等有关内容详细列出明细并附上有效合同、原始文件等依据后提交付款申请；审批人员按规定审批并对不符合规定的申请予以拒绝；复核人员检查申请手续、审批人员权限和审批流程、付款方式等有无异常；复核确认无误的申请由出纳办理支付手续，并详细做好企业每日的现金记账、存款记账。

（五）加强对资金保管的控制

企业需要建立和完善资金保管的相关制度，选择合适人员授权保管，保险柜用于存放每日的库存现金并及时存放于银行，杜绝“坐支”，将收入与支出分开管理。财务部门重视对库存现金定期或不定期地抽查，确保账面和现金余额的一致性，防止挪用公款等违法行为发生，确定公司印章和支票无异常。

（六）加强对企业银行账户的控制

严格遵循国家有关规定开设银行账户办理相关业务。企业在开设、注销银行账户时必须有正规手续，定期清理掉废弃账户，确定企业所拥有的银行账户数量和用途与实际相符。

（七）加强对印章和票据的管理

对印章的管理的原则需要坚持不相容职务分开管理，将空白票据和印章分开管理，尤其是付款所需使用的印章，不能全部交由一人保管使用，印章使用时必须进行登记。对空白票据的管理，从购买、保管、领用、背书转让、注销票据等各环节明确处理的程序，并记录在专用账簿上，严格防范票据遗失或被盗的情况发生。对业务中收到的重要票据，需要保留副本，已作废的票据的保存也需要符合规定，得到批准后才能予以销毁并建立销毁清册。

四、结束语

货币资金涉及收入、支出、存款等方面，存在于企业的整个运营过程中，因此，对货币资金的管理和控制涉及企业的整个经营流程。关于资金的控制，任何疏忽都有可能给企业造成重大损失，例如，员工素质与现代化货币资金管理要求不符，货币资金管理岗位审核职责不明确，货币资金的支取未严格遵照审批权限以及流程，财务信息失真等等。因此，在货币资金内控中，企业应根据自身发展情况，明确各环节存在的风险点，对应当前企业在进行货币资金内控过程中存在的问题，采取适当地措施加强对风险的防控能力，比如，适当的对货币资金管理人员进行培养，将有关的管理岗位分离开，明确各岗位的职责，严格规范资金支取的审批权限以及流程等等。只有这样，企业才能在发展中确保资金的安全性以及有效性，从而减少经营过程各环节中，潜在的风险，为企业的顺利发展保驾护航。