新的政府会计制度对行政事业单位财务管理的影响分析

虞 田

一、新的政府会计制度的重大变化

与原有的政府会计制度相比，新的政府会计制度主要有以下几点变化：一是引入了权责发生制，极大地增强了财务会计各方面的职能。二是重新定义了固定资产和基建财务，将原有会计制度的虚提固定资产折旧的方式转变为新的会计制度的“实提”固定资产折旧，同时统一了行政事业单位基建投资的会计核算。三是结合了传统的财务会计与预算会计，实行平行双分录的会计核算模式，在这一会计核算模式中，预算会计和财务会计相互衔接又适度分离，进一步在会计实践中实现了对双重平行核算模式的推动。四是拓宽了政府资产负债的核算范围，规范了政府部门的账务处理行为。五是采用双报告体系，通过财务会计核算形成政府财务报告，通过预算会计核算形成部门决算报告，从而完善了政府财务报表体系和结构，提高了预决算信息公开的透明度。六是通过整合各种会计制度，实现了会计信息在管理层面上的可比性，使行政事业单位的报表合并工作更加便捷。

二、新制度对行政事业单位会计核算方式的影响

(一)账务处理难度更大

由于实行“平行记账”原则，传统的财务会计核算方式里加入预算会计核算，同时又将企业会计核算的权责发生制引入，导致行政事业单位财务人员在账务处理时一时难以适应。现阶段，我国的行政事业单位，尤其是基层单位，普遍存在会计人员专业素养不高、知识结构单一、岗位职能固化等缺陷。导致在政府会计制度的过渡时期，不能及时适应新的核算要求，很大程度上影响了新的政府会计制度的实施进度。

(二)会计核算难度更大

一是会计核算信息系统不匹配。当前行政事业单位的财务会计核算信息系统，从功能上看，还停留在会计科目或财务报表功能的单项核算设置，无法实现预算会计和财务会计在科目设置、数据交换、数据处理等方面的完美对接，导致不能完全适应新的政府会计制度对于“平行记账”的要求。二是资产管理信息系统的脱钩。目前的政府会计核算系统，从底层设计上，行政事业单位的资产管理信息系统独立于财务核算软件系统，两者之间的数据不能互联互通，削弱了对新制度的执行效率。三是政府财务报告的高标准难以满足。现有的会计核算信息系统，自动化程度较低，无论是财务会计核算模块还是预算会计核算模块，整个报表体系中，很多数据的处理，依然依赖于会计人员的手工录入，不仅影响了工作效率，而且客观上也导致失误率上升，不能满足新制度对于提升政府财务报告信息化自动化生成的要求。

(三)财报编制难度更大

一是从新的政府会计制度实施的实践来看。目前财务与决算“双报告”制度的引入，客观上对财务人员的专业素养和技术水平提出了更高的要求。从现有人员力量的现状来看，部分单位短时间内完成会计核算方式的转换还有一定难度。二是从政府目前资产负债现状来看。由于我国是政府主导型的经济管理模式，客观上造成各级政府部门的资金资产数额巨大，同时政府负债率也较高，随之带来了资产负债界定不清和数据公开口径差异等问题，导致合并报表、内部条目整合、内部抵销等会计操作的难度较大，相应的政府财务报告数据准确性和公信力不足。

(四)资产核算难度更大

目前很多行政事业单位，尤其是资金量较大的部门，由于日常资产管理工作的不到位，资产管理未形成从购置、验收、登记、使用、报废等全流程管控体系，资产清点不及时，闲置资产、账外资产数量较大，资产账和财务账脱钩，资产数据失真现象严重，给权责发生制为基础的资产核算模式增加了难度。

三、行政事业单位应对新的政府会计制度的相应措施

(一)重视成本核算工作，优化财务预算管理

1.重视成本核算工作

新的政府会计制度要求行政事业单位要更加重视对本期收入和费用的确认工作。由于新增了对固定资产和无形资产会计处理的相关规定，要求会计人员对本单位的资产进行科学细致的分类，同时和资产管理人员加强沟通，建立沟通机制。在日常会计核算中，一方面需要结合本单位的实际资产情况，完整如实反映本单位各项收入和运行成本。另一方面，要加快推进本单位的基建核算工作与新的政府会计制度接轨，确保资产资金等财务信息反映的完整性。

2.优化单位财务预算管理

对于行政事业单位来说，财务管理的核心工作之一就是预算管理工作，可以说预算管理的质量和水平很大程度上决定了整个单位财务管理的整体水平。因此，在贯彻落实新的政府会计制度的过程中，行政事业单位应当首先细化财务预算管理业务，其次，应当对单位预算执行情况定期开展分析和研判，及时识别并解决好预算管理中的各类问题。最后，在新的政府会计制度实施的过程中，还应建立起单位预算的考核机制，将考核结果与单位财务人员的年度考评挂钩，确保预算执行的严肃性和预算管理的规范性。

(二)全面梳理往来款项，加大资产清查力度

全面的资产清查和往来款项清理工作是实施推进新的政府会计制度的基础和前提。在新制度实施之前，行政事业单位应当做好两方面准备工作。一是对于长期挂账资金和无法收回的坏账问题，要全面梳理应收应付款项，分门别类做好账龄分析，对于工作量较大的，可以借助外部中介机构的技术力量，尽快做好账务清理工作，为政府财务报告的编制夯实基础。二是要集中精力，加大资产清查力度，利用信息化手段，全面理清资产真实状况，并据此编制准确的固定资产和无形资产的折旧、摊销等相关报表，同时做好资产台账和财务账之间的差异调整工作，力求做到账账相符、账实相符，确保资产数据准确无误。

(三)明晰财务人员职责，提升财务人员专业水平

1.明晰财务人员的职责

着眼于新制度推进的效率和效能提升，应当明确各单位主要负责人应当对本单位财务数据的真实性、准确性、完整性负责。同时，根据新制度的要求，所有行政事业单位的财务人员必须具备会计专业或执业的资质。单位的预算报表和会计报表，应当由财务负责人以签名或盖章的方式予以确认，确保责任到人。

2.提升财务人员专业水平

新制度的平行记账核算模式，对财务人员提出的要求是不仅要懂财务会计还要懂预算会计，因此，必须高度重视对财务人员专业技能的培训和实践能力的磨砺，通过各种技能培训和集中学习、网络学习的模式，多措并举，优化财务人员知识结构，提升会计队伍的实践能力。

(四)优化会计核算方式，提升信息化水平

1.优化会计核算方式

以新制度的新要求为导向，结合单位的实际情况，对财务核算的工作范围和内容进行优化，从而改进单位的会计核算模式。具体来说，一方面，科学设计会计核算和处理的流程，规范会计报表的出具，确保财务数据的真实可靠，维护国有资产的安全。另一方面，立足于制度机制建设，结合新制度制定匹配的财务管理制度体系，并将其嵌入会计核算和处理的全流程之中。

2.积极推进会计信息化水平提升

为了适应新制度对财务和预算双重数据处理的要求，可以考虑会同管理咨询公司、会计师事务所等中介机构，以会计核算信息系统为基础，将单位财务管理信息系统的各个模块有机结合起来，促进单位内部控制的进一步规范。

(五)优化绩效评价指标体系，强化财务监督监管力度

1.优化绩效评价指标体系

优化预算绩效评价指标体系在财政资金支出信息公开透明化的当下，一套完备的预算绩效评价体系对于单位的内部控制和规范管理非常重要。对预算管理水平的评价，依赖于科学合理的绩效评价体系。这就要求行政事业单位需要结合本单位专项业务项目的具体情况，明确评价标准，确定评价方式，优化预算绩效评价指标，从而构建起一套合理的绩效评价指标体系。通过绩效评价体系的运转，提升绩效考核结果的准确性，提升财政资金使用的效益性。

2.强化财务监督监管力度

新的政府会计制度对单位的会计核算方式、预决算信息公开和报表编制等方面带来了重大的影响，财务管理的日常工作从内容到模式都随之变化，管理模式也会发生相应的改变并导致财务管理的风险发生变迁。因此，行政事业单位应当建立起以资金管控为核心，以风险控制为导向的财务信息监管制度，从而有效地降低新的政府会计制度实施后的各种管理风险。同时，完备的信息监督机制，也会从客观上促进单位如实地反映各项资产负债信息，有利于财务信息披露的公开和透明。

综上所述，新的政府会计制度进一步规范和强化了行政事业单位的财务管理，促使其顺应改革的要求，更加关注资产负债、预决算管理、报表编制、信息公开等层面的工作，通过调整优化财务管理策略，客观上起到了提升财务管理水平的目的。