高速公路服务区管理企业全面预算管理 存在的问题及解决措施

彭钰超

摘要：对于需要兼顾经济效益和社会效益的高速公路服务区管理企业来说，进行全面预算管理极为重要。文章介绍了全面预算管理对高速公路服务区管理企业的重要性，分析了实施全面预算管理中存在的若干问题，如缺少参与度以及沟通、与会计核算脱节、考核体系不完善，并依次提出了对策和建议：定期召开预算相关会议，加强信息化的预算管控，设置与预算项目相匹配的核算科目，加强预算会计和核算会计的协作，从公平、可对比、可控等角度来优化考核指标。

关键词：高速公路;服务区管理企业;全面预算管理

为了采用专业化的规模经营模式管理高速公路服务区，大部分省交通集团旗下设立了高速公路服务区经营管理公司。该公司就以经营服务区为主要宗旨，承担着系统专业化管理服务区的责任。高速公路服务区管理企业一方面作为一个经济实体需要控制成本，提高效益;另一方面其属于国有企业，需要接受社会监督，兼顾社会效益。

一、高速公路服务区管理企业全面预算管理的重要性

全面预算管理是企业内部管理机制的重要组成部分，通过预算的编制、执行、控制、考核等环节，形成一个完备的闭环系统，兼具计划、协调、发展、控制、激励、评价等综合性功能。全面预算管理通过控制公司的经营活动，优化公司资源配置，分散公司经营风险，明确奋斗目标，激发员工活力，对企业的可持续性发展起着至关重要的作用。

当前，全面预算管理运用到高速公路服务区管理企业的重要意义。首先，对经营活动进行事前、事中、事后的控制;其次，可以根据总体的战略目标，将有限的资源合理分配至公益性支出及经营性支出中，满足高速公路服务区的经营效益和社会效益;再次，可以使各责任单位明确目标任务、行动协调统一、提高企业运作效率;最后，可以根据预算数据制定员工考核体系，推动考评的量化，为企业良性有序发展提供依据。

二、高速公路服務区管理企业全面预算管理存在的问题

（一）预算责任单位缺乏参与度及和财务部门的沟通

预算管理委员会根据各预算项目的关联程度和控制需要，规定各业务单位和职能部门的预算管理权限。如：资本性支出预算归口于综合事务部管理，职工薪酬预算归口于人力资源部管理。但是在实际工作中，其他各归口管理单位往往认为预算工作是财务部一个部门的事情，参与度不高，特别是中后期的预算执行、分析、考核阶段。这既增加了财务人员的工作量，也使得预算管理工作脱离了实际情况。

另一方面，财务部门与责任单位的预算管理工作缺乏有效的沟通，致使双方获取的信息不对称。如果双方不能定期进行预算执行数据的沟通、交流、反馈，极易造成双方测算出的预算执行情况不一致，其差异的原因也会与实际情况不符，这样的预算分析形同虚设，对公司预算管理毫无意义。

（二）预算管理和核算管理的分离

1. 企业预算管理滞后

月度预算分析一般是第二个月的月初，职能部门只有在月度预算分析会上（事后）才得知本部门的预算执行情况;在审核单据（事前）时，并不知道现有的预算执行情况。

2. 预算项目与核算科目关联度不足

在实际工作中，每个预算项目没有细化到各科目，甚至一个明细科目可能涉及二个或二个以上的预算项目，造成了每一个预算项目的执行情况需要人工统计，这样既增加了工作量，也可能出现预算项目之间串支的现象，从而影响了预算的执行效果。

3. 预算经费的使用情况与会计核算脱节

在实际操作中，各独立核算的业务单位（分公司）通过手动制作预算执行情况台账来反映预算经费的使用情况，不能从会计核算中获取，这极大地降低了预算管理和核算管理的衔接性。

另一方面，一般预算会计和核算会计并不是同一个人担任，沟通较少，两者并不能全面了解对方的业务，这致使预算工作和核算工作一定程度的脱节。如预算会计如果不了解公司会计核算的折旧年限，残值率，折旧方法，就不能很好预测出固定资产的折旧数;核算会计如果不了解预算项目的使用范围和限定金额，就不能很好地判断该项支出是否合理合规。

（三）全面预算考核体系不完善

建立科学合理的预算管理考评机制，是加强和推进全面预算管理建设的必然要求，也是促进全面预算管理良性发展的迫切需要。但目前高速公路服务区管理企业缺少一个既操作性强、又考虑完备的全面预算考核机制。

对于总公司来说，作为考核指标的预算利润未全面合理地区分公益性支出和经营性支出。如涉及洗手间、广场等公共区域以及超市、餐厅等经营性区域的保洁保安的工资全部划分为公益性支出，未区分公益性支出以及经营性支出，这混肴了市场化竞争的经营支出与公益性支出，使得公司难以从利润完成情况中得出真实的预算执行情况，造成预算分析流于形式，缺乏可比性、指导性;对于业务单位来说，业绩考核中的利润指标并不完全由业务单位层面可控。如特殊情况（应急保障）增加保洁保安的经费支出也纳入了可控费用的范围内;对于职能部门来说，由于其预算一般是费用预算，无法直接产生经济效益，所以职能部门费用预算执行情况未纳入全面预算考核体系中，造成全面预算考核体系不全面。

三、高速公路服务区管理企业全面预算管理问题的解决措施

（一）加强预算责任单位的参与意识及有效沟通

全面预算的关键就是全面，但其他预算责任单位也需要全方位全过程参与，不仅仅在预算编制阶段。在预算执行、分析、考核的过程中，整个业务单位、职能部门中的全体员工都涉及其中。为了提升在预算工作中全员参与的积极性和配合度，需要做好每名员工的组织和引导工作。

定期召开预算相关会议是一种有效的沟通方式。如：预算动员会、预算编制会、预算分析会（每月、每季度）、预算质询会等。这种正式的、制度化、定期的、贯穿预算管理始终的沟通方式能够极大地降低预算责任单位与财务部门之间数据传递不畅的问题，同时也有效地避免信息不对称的情况。

（二）建立预算管理和核算管理相协调的机制

1. 建立与全面预算相衔接的信息化系统

通过信息化处理预算数据，可以提升预算管理的效率和效果。当前在大数据时代，高速公路服务区管理企业面临数据量大、类型多、变动快的特点，为了保证预算数据的合理、准确、专业、及时，必然要借助信息化系统，建立一个完备的预算管理生态系统。

在预算编制时，如果当年公司的发展战略、市场政策变化不大，我们只要依托信息化技术在上年的数据的基础上，采集历史数据的增长率，进行自动编制，这样很大程度上节约了编制时间，降低了人工工作量。在预算执行时，在会计核算的报销系统中嵌入预算管理系统，这样可以实时、系统、智能地控制预算。如职能部门审核日常经费报销单时，职能部门审核人只能在该项支出预算额度范围内审核，如果该项经费在预算余额以内，则系统审核通过，如果该项经费超出预算额度，则系统审核不通过，这样也减少了人工操作误差的可能性。在预算分析时，凭借信息化快速、准确、系统的数据处理能力，不仅可以缩短预算执行表的报出周期（每周、每半月），而且还可以细化到各项成本费用数据，切实为管理层在做出快速有效的决策时提供实时、动态的数据依托。

2. 加强预算项目和核算科目的关联性

在会计核算系统中，首先，在成本费用科目上设置项目辅助核算，该项目与预算项目一致，从而保证核算科目和预算项目的相互对应。其次，公司本部与各独立核算的业务单位一并引入内部往来科目，并设置客商、项目的辅助核算。这样通过会计核算就能够真实、客观、准确地反应预算执行的情况。

如公司层面：下拨预算时，借记内部往来，每月通过各业务单位的利润上划，贷记内部往来，其差额就是该项目的预算执行情况。

各业务单位层面：收到预算时，贷记内部往来，使用预算后，每月通过利润上划，借记内部往来，其差额就是该项目的预算执行情况。

公司层面的内部往来差额与业务单位层面的项目和金额一致。最后结算时，如果公司本部借方有余额则是结余款，需归还公司本部，如果公司本部贷方有余额则是超支，需要由归口单位最终核定是否增拨预算，否则需要由业务单位自行承担。

3. 加强预算会计和核算会计的协作配合

在编制、执行、分析、考核预算时，预算会计需要与核算会计的沟通。在编制预算前，核算会计可以参与进来，提出与会计核算相匹配的建议;预算人员可以同时也要求核算会计需要了解预算会计的项目范围、金额，预算会计也要通过核算会计的工作来分析预算的执行情况，甚至可以把核算会计和预算会计设定互为AB岗。

（三）完善全面预算考核体系

创建科学全面预算管理结果评估制度能够有效激发员工工作的积极性，更有助于实现企业的战略目标。这其中尤为关键的就是选择科学合理的考核指标。对于总公司来说，公司需把支出进一步细化为公益性支出和经营性支出，从而计算出经营利润（经营利润 =总预算利润-公益性支出预算），使其作为总公司的考评指标，该指标可以较好地实现对总公司的有效考核与评价。对于业务单位来说，公司需进一步细化成本费用，方便公司设置可控利润（可控利润=收入-成本税金-可控人员费用-可控非人员费用）来考核业务单位。计算可控利润的首要条件就是要把各项目区分为可控支出和不可控支出。该支出是否為业务单位可控，取决于是否能够自行决定或控制。如果该项支出由业务单位自行决定的，则为可控支出，如果该项费用用于所辖服务区的改扩建支出，属于公司的长期战略安排，则属于不可控支出。对于职能部门来说，以本部门支出的完成率和不可控支出的完成率作为考核指标，达到各项经费的使用情况都责任到位，考核到岗，不留空白。

四、结语

总而言之，全面预算管理对于高速公路服务区管理企业至关重要，我们要认识到高速公路服务区管理企业的特殊性，经营性兼具公益性。在探索高速公路服务区管理企业全面预算管理方式方法的过程中，一边需注重全员协作，完善考核机制，结合会计核算;另一边也要不断创新，最终实现企业的可持续发展。

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（作者单位：江西畅行高速公路服务区开发经营有限公司）