国有大型商场实施全面预算管理重点问题探讨

韩馥泽

（山东鲁能商业管理有限公司贵和购物中心，济南 250000）

1 国有大型商场实施全面预算管理的必要性

全面预算管理是现代化企业在精细化管理过程中的管理措施之一。企业全面预算管理的目标围绕着整体的战略目标制定，在制定过程中需要依据企业内部管理环境、外部市场环境、历史经营数据等影响因素制订符合企业需求和实际发展状况的预算计划，形成的预算计划是企业在预算期内生产经营活动的规范性因素之一。全面预算管理能够通过对预算计划的执行实现对财务和非财务资源的整合配置，优化内部资源价值开发能力，协调内部生产经营活动，是大型商场建设科学完善管理构架的管理方法之一。国有大型商场在实践工作中可以通过全面预算管理的执行情况来监督内部生产经营活动的产值、现金流、利润情况等预算指标的达成情况，进而强化内部监管职能，推进降本增效。除此之外，从宏观角度来说，全面预算管理对企业整合资源、促使整体生产经营活动围绕战略目标进行，从而推动企业整体精益化管理进程，优化内部控制机制。预算管理在我国经济市场中的应用起步较晚，全面预算管理理念又尚未得到全面推行，所以在我国国有大型商场的管理中无论是管理知识还是管理经验均较为匮乏，需要在摸索中寻找符合企业需求的预算管理方法。

2 国有大型商场全面预算管理概述

国有大型商场的全面预算管理是将所有的经济业务和事项通过货币形式转化为预算计划并深入执行，能够在预算计划中对企业预算期内资本的流动、运营指标的达成，财务利润及现金流等进行整体规划管理。全面预算管理的内容在框架上可以分为财务指标预算和非财务指标预算，其中财务指标预算涵盖了销售、投资、费用、利润等能够通过财务报表体现的预算数据；非财务指标预算主要包括外部市场、竞争环境、客户储备等无法通过财务报表衡量的与生产经营活动息息相关的业务活动构成项目。财务预算具体指规划企业在预算期内财务状况及经营成果的预算数据，是预算体系的最终价值表现，即企业预算计划的总预算。财务预算是企业在预算期内生产经营成果的最终体现形式，其他预算计划仅能够作为辅助程序。具体来说，财务预算就是完成资产负债表、利润表、现金流量表三大财务报表的编制，同时明确各项投资计划。非财务指标预算主要指企业经营预算，是企业对生产经营活动中各项影响因素变动设置的预算计划，其中涵盖市场变化、品牌引进计划、存货当量计划、会员纳新与维护计划、制度框架建设计划等，虽然相关预算计划并不会对企业财务状况和经营成果产生影响，但是影响企业可持续发展能力，是企业核心竞争实力的构成因素。

3 国有大型商场全面预算管理目标

目前，我国大型商场对短期战略部署的实现较为重视，更注重短期经营指标的实现，忽视了全面预算管理与企业战略发展目标之间的关联，导致企业预算计划的执行难以辅助战略目标实现。国有大型商场的发展战略目标虽然经过公司决策层确认，但是并不能保障企业的生产经营活动完全围绕战略目标进行，全面预算管理无法与战略目标相关联，导致中基层部门难以贯彻执行上层管理者意志，部门间活动不协调，影响企业长远战略目标的实现。所以全面预算管理在制定基础上要符合企业的战略导向，起点应该是基于战略发展管理而非短期战略部署，具体到年度的预算计划可以将长期战略目标细化至年度，实现长远战略目标的细化部署，在预算计划中设置具体指标。在国有大型商场的预算目标建设层面，应通过对战略目标的渗透，建设出科学完善的预算管理体系，逐步提升预算目标与长期战略发展目标的契合性，将短期预算计划与长期预算目标相平衡。

4 建设全面预算的审计体系

公司预算审计活动是将预算管理和执行的内容进行事中控制和事后监督的管理工作，需要结合期初的预算计划进行，并将审计结果与期末预算执行考核结果相关联。国有百货公司的预算审计工作应该涵盖预算计划编制和执行的始终，在预算计划制订的源头开始控制，通过审计部门的内部制衡来提高预算管理的质量和效率。预算审计管理除了强化内部制衡外，还要利用外部第三方的审计资源进行外部监督，外部审计管理主要指第三方审计机构出具鉴证报告，直接对外提供服务于报表使用者和利益相关人，而内部审计则主要服务于管理层，辅助管理人员做出预算管理决策。从预算管理审计流程设计层面来看，国有大型商场的预算审计工作在预算编制时，需要结合企业实际生产经营目标和企业管理制度对预算计划的可行性做出审计，保障预算计划能够切实指导实践工作；在执行过程中，主要集中在各部门对预算计划执行情况的审计，审查各部门实际工作的真实性与合规性，对差异过大的项目做出专项审计活动，防范大额预算事项发生；从事后层面来看，内部审计的价值较小。内部审计可以对数据统计的真实性做出评价，外部审计在事后预算管理的价值较大，一方面能够为报表使用者提供第三方鉴证支持，另一方面可以规避内部审计存在的职能弊端，数据更为真实合理，可以应用预算绩效评价考核中。

5 国有大型商场全面预算管理建议

5.1 强化非财务指标的管理

非财务性指标的预算计划建设是当前国有大型商场在制订预算计划时的主要漏洞之一，虽然财务指标预算计划能够直接对外反映企业的生产经营情况，但是非财务指标的经营性指标对企业可持续发展能力和核心竞争实力的影响也不容忽视。以VIP会员储备预算管理为例，VIP会员的储备情况是大型商场市场占有率的重要体现形式，同时能够反映出顾客对商场本身的认可程度，可以说是商场固定的经济来源构成，所以VIP客户群体数量直接关系到企业未来一段时间的发展情况，在预算计划中需要将VIP会员的预算数量及保有VIP会员的保留和新VIP会员群体开发的措施做出规划，通过折扣或广宣活动等形式吸引客户群体，同时限制活动、折扣等费用，稳定投入产出比。在经营性指标的预算计划中，需要将整体预算指标进行细化，分配到不同的部门，合理有效的任务分配是预算计划达成的重要保障，同时也是预算管理部门存在的价值，通过对企业内部资源的整合和开发，增加市场竞争力，通过非财务指标的预算计划辅助企业实现长远战略目标。

5.2 推行滚动预算管理机制

目前，我国国有大型商场的预算计划编制方式仍然选择传统的固定预算编制模式，在这种模式下，企业的下一个预算期的预算计划在期初就已经编制完成了，通过前瞻性判断和企业发展需求对预算期内的财务状况、生产经营指标等做出了限制。但是在实践工作中，固定预算编制模式所产生的预算计划与实践工作差异较大，特别是通过前瞻性判断做出的市场分析，往往与实际市场环境存在较大偏差，使预算计划失去了执行基础，无法对实践工作做出指导，所以笔者建议国有大型商场的预算计划编制可以结合滚动预算模式进行，对预算计划进行动态管理，在事中对预算计划进行调整，但是整体上保持与期初目标相协调。通过利用滚动预算管理模式，在预算执行过程中如果外部市场环境发生变化，则可以对预算计划做出调整，如果市场低迷，产值下降，则对应调整成本和费用支出金额，控制利润情况；如果市场环境上升，产值能够提升，则可以在市场费用等营销支出预算限额做出上调，扩大优势，提升整体竞争力。消除预算管理的刚性弊端，在过程中对预算计划做出调整，减少实践工作中预算计划与经营管理的分歧，提升预算管理的有效性，在发现问题时及时提出解决措施，逐步提升企业预算管理水平。滚动预算管理模式并非要动摇传统预算计划的权威性，而是严格限制预算调整，对真实的市场环境等大的预算因素变动做出管理计划调整，增加预算计划的管理价值。在实践工作中，预算管理部门与预算执行部门之间需要通过月度、季度的实际情况对变动因素做出分析，并依据实际预算影响因素综合考量是否需要对预算计划做出调整，如果需要调整，首先需要预算管理部门负责人同意，并提请预算计划调整申请至管理层做审批，在审批通过后方可执行。强化预算管理的动态控制和调整工作，可以提升企业对市场环境的适应性，并提升事中控制的质量和效率。

6 结 语

全面预算管理在财务指标预算的基础上，加强了对非财务指标的预算管理，更符合国有商场的发展管理需求，精益化的预算管理模式能够提升预算管理的全面性，同时结合滚动预算模式提升预算管理的可行性，从而提升整体预算计划的质量，满足预算指导实践的需求，引导实践工作向期初目标发展。