我国上市公司内部审计质量的影响因素及对策研究

张苗

摘 要：最近一段时间，我国上市企业内部各种财务违规的行为屡见不鲜，造成了恶劣的社会影响。对于现代企业的内部管理而言，内部审计工作是上市公司对于自身直接有效的管控机制之一。因此，本文结合我国上市企业内审工作开展的现状，分析其影响因素并尝试提出提升其质量的方法建议，试图寻找出提高企业内审工作效果的可行性方法。

关键词：上市公司;企业内部管理;内部审计质量;对策研究

一、引言

近些年来，企业财务违规舞弊事件屡见不鲜，对企业、社会都带来了恶劣影响，这些事件的不断出现时刻警戒着企业经营者要加大对企业自身的财务情况和审计工作的重视程度。内部审计机制作为现代企业对于自身内部管理强有力的监督机制，在不断得到重视与强化的同时，仍然存在着一些普遍的问题无法得到根本的缓解。

二、文献综述

1.国外研究情况

Stephen指出，内部审计工作的顺利开展需要依赖于一只业务能力高超的内部审计团队，这只团队的构成包括精通公司业务、受人爱戴的内审部门负责人以及高水平的内部审计工作人员。Gilmour指出，内部审计工作的有效性离不开以下几个方面：保证内审部门工作的独立性、业务能力高超的内部审计团队、科学合理且高效的审计方法、能够适应公司自身经营变化及时调整的灵活性、与公司领导层及时高效的互动与沟通。Zain发现，内部审计人员认为部门规模、工作经验、内审师与外审师的沟通影响了内审工作的高效开展。

2.国内研究情况

赵保卿认为，内部审计工作质量的评判主要参考其工作内容及输出的结果;此外，他也从多维度对内部审计工作内容和相关方法进行了探讨。严金华、储昭田提出，内部审计工作会根据内部审计环境而调整变化，并对此做出了相关的分析求证。郭慧的研究结果表明：内部审计的管理制度影响了内部审计工作的效率，设立审计委员会、扩大企业内部审计部门的权限、提高其地位、提高相关从业人员的素质、引进外部审计帮助工作都有助于提高内部审计工作水平。

三、上市公司内部审计的意义

1.查错防弊

Wilner和Schneider对收集的样本公司进行研究，认为上市企业的内部审计工作对能够更准确地防范财务报表出现问题，预防相关风险，起到查错防弊的作用。

2.及时发现企业的潜在风险

我国上市企业通过有效的内审工作，可以更好地了解企业目前的经营和管理情况，通过审查企业内部是否具有完善的制度、制定的各项目标是否可行，计划能否有效落实，并对经济活动中存在的各种问题进行分析探讨，透过问题的表象追根寻源，揭示企业潜在的风险，并针对其提出相关指导意见，以利于企业领导对企业作出正确的经营决策。

3.提高公司治理水平

Hapman和Spence二者认为，在企业不断发展的过程中，其所有权与经营权的分离所带来的企业变革，包括企业主与职业经理人之间委托责任的形成不断推动着公司制度的完善，内部审计工作应运而生，一方面内审工作是对公司内部机构的监督制约，另一方面也完善了公司的管理体系，促进公司平稳有序发展。内部审计有助于公司的治理层、管理层更好地了解企业的真实情况，提高公司的治理水平。

四、我国上市公司内部审计现状

1.内部审计的工作范围狭窄

内部审计除了评价企业经营、内部控制的可靠性、充分性及有效性外，还能帮助企业制定及修订新的政策、程序和方法，帮助企业完善自身管理程序，同时在企业对外的经营活动中也对关联企业进行着审计工作。但我国内部审计工作多局限于企业自身财务方面的审计，而未能有效的涉及企业自身业务开展、对外收并购工作等更广阔的领域。我国上市公司内部审计往往缺乏更为重要的事前预测，只着力于事中监督以及事后查漏补缺，进而削弱了内部审计在企业经营指导和问题改善方面的引导作用。

2.对内部审计工作的重要性认识不足

内部审计工作的建立和运转原本是为了企业查错防弊、及时发现企业的潜在风险和提高企业治理水平，本质是提高企业自身的经营水平，指导企业规划发展的工作。但在我国，一方面内审制度是由国家自上而下推行，本身不完善，另一方面由于较多上市公司为国企，其企业资产属于国家，受管制较多。所以我国上市公司内审工作独立性差，集团管理者对其重要性认识不足，内审工作很多时候未能发挥其应有的作用。这一方面体现在内审工作实际开展的过程中，各部门未能完全该工作的重要性，配合度较低，甚至在不理解、不支持的心态作用下给内部审计工作的顺利开展制造诸多阻碍;另一方面体现在有一部分领导者和管理者也未能正确认识内部审计对整个企业发展的积极作用，态度上轻视、管理上松懈，不仅未能积极支持，维护内部审计应有的独立性与权威性方面的工作力度也仍然有所不足，影响了内审工作的正常进行。

3.内部审计的独立性不强

我国企业内部审计部门一般隶属于审计委员会或财务部门，一般对董事会、总经理或分管财务的集团领导负责。目前直接隶属董事会的审计委员会由于诸多限制导致未能发挥其实际效用，而属于集团财务系统的内部审计部门多为二级部门，独立性较差，在推进工作的时候同各部门尤其是业务部门协作时受影响较大，往往会影响工作的顺利开展。

4.内部审计人员整体素质有待提高

目前，我国上市企业内部审计工作从业者的整体素质还有很大的提升空间。目前企业的内审部门专职工作人员通常组成如下：一是会计人员转岗，二是在会计师事务所从事过外部审计的人员入职，三是财务、审计相关专业、缺乏相关经验的大学毕业生。一般而言，转岗的会计人员了解企业经营而缺少审计思路;从事过外部审计的人员熟悉财务报表审计、了解内部控制审计而缺乏对企业运作模式、组织结构、企业文化的整体认识;新入职的應届毕业生仅有理论基础，没有实践经验，既不了解企业经营也不了解公司战略，处于职场中的学习阶段。其次，在岗时间的长短也对内部审计人员素质有显著的影响，目前能在企业内审部门工作10年以上的人员较少，特别是民营企业。以上因素导致内部审计人员个体能力差别大、水平不一而足，人员整体素质有待提高。

五、上市公司内部审计质量的影响因素

1.企业治理层和管理层对内部审计的重视程度

内部审计工作需要在企业内部完成，内部审计部门需要直接向部门负责人及分管领导汇报工作，董事会、总经理原则上也应定期听取内审部门汇报，监督其工作并给予其支持。公司领导的重视将大大提高内部审计工作的质量，一方面公司领导的重视有利于其他业务部门配合内审部门的工作，使得工作顺利推进，另一方面对内审人员的奖励机制也能更好地激发员工工作的热情和满意度，提升工作质量。

2.内审部门和人员的独立性

由于内部审计工作的特殊性，其监督企业自身财务状况、运营状况并发现企业自身目前存在或隐藏的问题，往往输出的结果会对企业财务部门、业务部门乃至公司管理者带来不利的影响。正因如此，各部门在协作内审工作的过程中往往会存在敷衍了事或推诿扯皮的情况，而内审工作的正常开展离不开各部门的配合。如果内审部门和人员在组织架构上独立性低、权限不足，将严重影响内审工作的质量;反之，内审部门如果独立性高，为独立的一级部门或直接对企业董事会或审计委员会负责，具有高度的独立性和权限，将大大提高内审工作的质量，才能自由、客观地完成内部审计工作，提供公正的内部审计报告。

3.内部审计人员的素质

在企业内部审计的实际工作中，内部审计部门的工作人员是负责工作落实的一线人员，他们的工作成果决定着该工作的有效性。那么，具有丰富的行业经验、较高的专业水平、良好的职业道德有利于打造出一批具有高素质的内部审计人员，也直接作用于企业内部审计工作的顺利有效开展;反之，如果内部审计人员没有相关的从业经历和从业证明，懈怠相关工作或缺乏必备的能力，这将会导致内部审计工作难以取得应有效果，也就无法对当前企业的运营情况和存在的财务问题进行一个清晰合理的梳理，从而无法提出对企业发展合理有效的规划及建议。

4.科技环境

随着互联网的普及和通信技术的发展，目前市场上的审计工作更广泛地结合利用当代信息技术，使得审计工作更加全面、科学并推动了审计工作的发展。一方面，审计软件的应用大大提高了人工效率，增加了准确性，也为企业减少了成本;另一方面，信息技术能更好地规范工作流程，防范工作失误。目前。一些上市企业已经开始利用审计软件对企业内部运行系统进行不间断监控，内部审计机构也能第一时间获得信息，通知相关人员进行整改，有效控制企业风险。

5.经济环境

经济环境的概念极为广泛，本文的经济环境主要是指上市企业所处的市场经济状况，行业景气程度、进出口贸易环境、上下游供应链是否畅通及目前国家政策导向等。一般来说，行业趋势向上，国家支持力度越大、市场营商环境越好，企业所处的环境就越好，企业发展就越发稳健，内审质量就会相应提高;反之，市场经济环境恶劣，企业自身发展受限，当以“活下去”为第一要义的时候，内审工作这种对企业自身的监督就会相对松懈，内审质量就难以得到保障，企业自身的风险也会越来越多。尤其是今年企业受疫情影响较大，在企业营收和利润方面较之前有较大下滑，企业自身的财务风险实际上较往年是大大增加的，而内审工作在这种更加必要的情况下或许更加被企业所忽视。

六、提高上市公司内部审计质量的对策

1.加深公司治理层和管理层对内部审计的认识

目前我国上市企业内部审计一般对审计委员会或企业总经理或分管领导，受其管理和监督。内部审计的工作方针，工作权限及工作内容与企业治理层与管理层的决策和重视息息相关。一般来说，公司高管对内部审计的认知程度越高，就越重视内审工作在企业运转中发挥的重要作用，就会赋予相关部门更多权限、倾斜更多资源、提供更多支持，内审工作的推进也就越顺利;反之则会影响内审工作的有效开展。对此，企业在选择负责内审工作的企业高管时，应当着力考察该高管的审计工作相关经验和对该工作的理解，并在实际工作中不断加大相关培训，令其积极参与行业探讨，加深其认识。

2.重视内部审计质量控制

内部审计工作的内容及输出结果，并产生的对企业经营指导性建议的有效性都影响着内部审计的质量。目前我国内部审计质量控制程序相对不完善、规则相对不健全、评价方法和标准不明确、从业人员素质参差不齐，导致了企业内部审计质量控制较弱，没能发挥其防范审计风险、提高审计质量、确保审计效果的作用。对此，内审机构首先应规范内部审计质量控制标准，得出公平、统一、标准的内部审计工作程序和质量评估体系，从而规范工作流程、保证工作反馈机制的有效性;其次，提高从业准入门槛、不断积累从业者经验，并建立KPI绩效评估体系，结合定性和定量评估，能从多个角度进行公平和公正的评估内审人员的工作成果，倒逼内部审计质量提升。

3.保证内审部门和人员的独立性

建议上市公司建立专门的审计委员会，并将审计委员会设为直属于董事会、直接对其负责的专门委员会，该委员会组成成员内至少含一名拥有相关财务经验的独立非执行董事，内部审计部门直接对审计委员会负责。目前，我國上市规则中要求上市公司须设置审计委员会，在实际企业管理中由于企业内部的重视程度低及制度的不完善，导致了审计委员会并未发挥出其实际的作用。目前我国上市公司存在着审计委员会独立性差、职责不清、无实际管理权限的情况，在内部审计进行有效监督和对部门人员管理方面受其他职能或业务部门的制约，没能形成独立有效的运营机制，严重阻碍了内审工作的开展。建议内审部门拥有较全面且广泛的权限，包括人员管理、薪酬调整、职位晋升、奖惩考核等，独立于其他职能及业务部门，保证内审部门和人员的独立性。

4.提高内部审计人员的素质

提高内部审计人员的素质，主要从以下几个方面进行：内审工作门槛的提高、职业道德观念的树立、专业知识的学习提高、实践经验的累积等。首先，调高内审工作准入门槛，目前，内审部门多是会计转岗和无经验的应届毕业生，较少为外审转内审人员，准入门槛低，从业者素质参差不齐，应从招聘入职版块就设立较高标准，结合资格证书及从业经验进行筛选，确保招聘到高素质的人才;第二，良好的职业道德是内审人员重要的品质，细致的工作态度、诚信的品德、善于团队协作、不断自我学习的能力需要培养和形成;第三，人事部门应组织专业的培训，部门也应当给予内审人员学习的平台和机会，不断提高内审人员的专业水平鼓励从业者参与职称考试并考取更高水平的资格证书;最后，内审人员在工作过程中不断积累从业经验，提高个人的职业素养。

5.提高企业内部审计的信息化程度

目前我国上市公司内部审计的信息化程度及标准化程度低，部分企业仍比较依赖于传统方式，存在内审工作效率低下，信息不准确等问题，较发达国家仍有较大差距。建议企业内部结合目前国家相关政策利好及市场主流审计方法，充分利用信息化设备和内部审计软件，着力提高内审人员信息化设备使用水平及相关知识，提高内部审计的信息化程度。

6.加强外部审计和内部审计之间的合作

外部审计一般是上市公司委托会计师事务所或其他独立于国家机关的审计单位进行的工作，人员通常具有专业性强、相关财务经验丰富、分工精细程度高的特点;但缺点在于对企业本身业务了解程度低，协调委托企业各部门配合的效率低;在捕捉公司运营实际情况的过程中存在一定的局限性。内部审计则恰好相反，其负责人员本身同各部门协作关系相对密切，对本公司的实际业务也有着更深入的了解，在审计过程中能更好地与公司领导层沟通互动，推进审计工作的顺利开展，并针对性地提出对业务的指导性建议;但缺点在于受企业本身环境影响较大，且专业水平和工作成果较外部审计有较大差距。加强两者的合作将是对企业管理及内审工作高效化的一种方式。一方面，外部审计师依靠内部审计师对企业自身业务的了解及各部门的协调更顺利地推进工作的开展，并且易于从企业外部的视角去发现企业自身内部具备但一直被掩盖的问题，得出更切实的结论;另一方面，内部审计师更多地向外部审计师进行参考学习，提高自身的职业素养、培养出一套更加高效且市场化的操作方法。

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