高新技术企业研发费用税务管理问题探讨

摘 要：新的时代背景下，实施创新驱动发展战略的重要性日益突显，科技是国之利器，国家赖之以强，企业赖之以赢，高新技术企业是我国创业创新的重要力量。国家针对高新技术企业提供了较多税收优惠激励政策。研发能力的增强使相应的研发费用在高新技术企业的成本中逐步增加，同时提升了企业全面的营业收入。但是在研发费用的申报和使用过程中存在一些问题，如研发费用申请理由不充分，归属不明确，研发费用和固定资本界限不明确，核算人员技能不扎实，信息披露力度不足等。这些都急需重视和改善。本文将通过对我国高新技术企业研发费用支出税务管理问题进行探讨，以使研发费用在高新企业中得到更好的应用，以提高高新技术企业的经济效益。

关键词：高新技术企业;研发费用;税务管理

科技创新是企业的生命力，企业的生产能力和生产效率取决于科技创新能力。科学技术与社会经济两者之间相辅相成，科学技术随着社会经济的发展而发展，同时社会经济的大幅飞跃得益于科学技术的发展。高新技术企业（Nation High-tech Enterprise）是指通过不断进行研究开发与科学发明在新的领域中发展，以自主知识产权作为基础开展企业的运营活动。国家通过一系列激励政策条款，以减轻企业在研发项目中投入的成本。明确指出高新技术企业在一定程度上可以享受税收减免，极大鼓舞了高新技术企业的发展。

一、 高新技术企业研究发费用税务风险分析

（一）研发费用归集风险

研发费用归集风险广泛存在于研发费用加计扣除过程中，并且是一个常见的较大风险。企业须根据相关法律法规条款来实行合理的纳税筹划。国家税务总局2017年第40号公告给出了研发费用归集扣除的范围，其中特别强调研发费用和其他费用的区别在于是否为直接投入科学研究的费用，同时规定高新技术企业可以利用正列举方式判断其是否为研发费用。这种政策规定可以极大地避免企业浑水摸鱼扩大研发费用的范围。虽然有严格的政策规定，但是对于研发费用的归集标准上会计法和税法存在不同，比如税法规定只有委托研发费用高于企业实际发生额的80%才能计入加计扣除，财税〔2018〕64号文件规定委托境外的企业也可以算入加计扣除;而会计法规定全部实际发生额的委托研发支出费用才能够算入加计扣除。所以要严格阅读政策规定，将企业实际研发费用的类型与各种政策进行比对，规避研发费用的归集风险。

（二）申报材料准备风险

申报材料是至关重要的，在企业申报材料备案过程中由于材料不足或者证据不充分而导致企业不能够正常享受税收政策优惠，材料申报过程中存在有很多细节，由于企业对政策的阅读不深刻和对于税务管理意识不高，导致材料不足的现象時常发生，风险频发。在整个项目周期的管控中，立项环节往往存在项目计划不切实际，材料准备生搬硬套且全面性不足的情况。未明确符合包括项目预算、周期、审核、研发、评估各环节的标准，研发成果和技术产能匹配度不高，从而导致申报材料备案不足的现象，上述问题都需要企业严格按照申报要求进行材料准备。

（三）研发项目管理风险

由于研发过程存在不确定性，很多高新技术企业在研发项目管理上很难达到一个较好的研发费用管理模式。比如在研究过程中存在工艺或者产品技术不达标、外部不确定因素影响研发正常周期导致进展缓慢、企业研发部门和其他部门就资源和资金沟通出现问题、研发费用超出预算、科研成果未能及时申请专利等，都会导致研发项目管理风险。研发项目管理作为一个常见的板块，要求研发部门勤管理，多发现问题，否则在研发费用申请备案过程中极易出现加计扣除问题，严重者直接面临税务稽查。

二、 应对高新技术企业研究发费用税务风险的措施

（一）建立研发费用管理制度

通过采取相应的制度措施，建立研发费用使用的条例，落实研发费用归集的问题，可以有效地避免研发费用归集风险。企业可通过研发部门向财务部门申报研发费用申请，财务部门根据政策法规提前对研发费用进行预算管理，提前做好报备工作。财务部门根据实际情况，对研发部门的加计扣除费用与税法和会计口径规定的研发费用进行对比，准确做出相应的研发费用财务预算管理。此外，人事管理部门要定期检查参与研发任务的工作人员的薪酬分配比例，并和财务部门进行分类核实，以实际参与研发的工作比例进行研发费用核算，可以研发费用数额明确到个人。总的来说，通过建立研发费用管理制度，能够有效防范研发费用的归集风险，避免企业陷入严重的税务风险。

（二）加强留存备查资料管理及备案管理

在税务局颁布的《企业所得税优惠政策事项办理办法》中对高新技术企业的研发税费减免项做出了明确规定。高新技术企业应该根据该《办法》的相关规定，自查本企业是否符合税收优惠政策规定的条件，如若符合可以向国家税务机关履行备案手续，享受相应的税收优惠政策。企业相关部门应该建立备案材料管理系统，将申报备案的材料永久保存，以便税务机关随时检查。企业必须遵守研发费用加计扣除的相关制度，以保证其在纳税筹划过程中符合税法和会计法的规定。留存备查资料能够使企业判断是否符合研发费用优惠政策条例。备案材料管理系统要有专人管理，备案材料要准确，实时更新，避免错报漏报，还要定期将备案材料送至总部门汇总核查，否则将影响最终备案登记和最终税收优惠政策。

（三）提高企业税收风险意识，防范研发项目管理风险

现阶段，大部分高新企业的领导者和管理者税务风险意识薄弱，一味注重科研项目带给企业的利益，忽略了风险管理，导致企业面临各种各样的研发费用的税务风险。企业领导者应该加强自身对税收风险意识的认识，设立风险控制部门，建立健全的风险管理体系，唯有这样才能从根本上提升企业研发费用税务管理的水平，从管理体系内控机制上实现税务风险的有效防范。与此同时，企业应实时关注国家研发税收优惠政策的变化，结合企业的实际运营情况制订科学合理的研发费用加计扣除条件，准确核算企业研发费用，将税务筹划工作落到实处。

三、 结语

基于研发创新技术对企业长远发展的需求，国家一方面通过实施税收抵扣或政策免除的措施来提升企业的研发积极性，另一方面，对于研发费用加计扣除的范围也进一步扩大。国家为鼓励高新技术企业的发展，在税收政策上给予企业相当大的优惠。然而，研发费用税务管理工作受到企业实际情况的影响和制约，面临各种各样复杂的税务风险。企业应健全研发风险管理制度从而科学有效地规避风险，与此同时，企业相关的税务人员应该准确掌握研发费用的扣除规定，详细对申报程序、材料进行了解，及时备案;通过税收优惠政策为企业降低税收成本做出实际意义上的贡献，促进企业的发展。同时，企业管理层作为企业的决策者，必须要提高自身的包括研发费等一系列税务风险防范意识，准确地对企业的财务风险进行预防;不断地强化相关人员专业能力的培训，提高其对于税务风险防范、风险应急处理的综合应变能力。严格落实上述各项风险防范措施，是保障企业在享受税收优惠政策的同时更好降低研发税务成本的有效途径。

参考文献：

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作者简介：

王莹，中联税务师事务所（陕西）有限公司。