促进数字经济发展的税收政策选择与治理对策

刘培儿 李雨 王子涵 刘佳星 闵晓文

【摘  要】本文将重点分析数字经济与我国现行税收制度之间产生的冲突，解释税收政策对于加快数字經济发展的作用机理。剖析数字经济发展与我国现行税制的不适应性，在吸收数字经济国际税收政策经验的基础上，讨论经济社会数字化的转型、加快我国规范化发展数字经济、关于数字经济基础设施投资的税收政策的抉择和数据要素参与分配，且利用数据的优势，构造数字经济税收生态系统。基于此，本文首先阐述了数字经济的含义、发展路径及其产生的影响，其次介绍了数字经济与现行税制的冲击与挑战及数字经济税收政策与国际的对照，并分析了数字经济与我国现行税制的适配度，最后从三个方面阐述了完备数字经济发展的税收政策的对策。以此来供相关人士交流与参考。

【关键词】数字经济;税收政策;税收治理;对策

引言

数字经济已经成为我国经济发展的重要推动力，但是数字经济的发展、运行及经营模式特征与传统的税收政策在其成本的确认、收入、增值税抵扣计算以及利润实现等方面的政策不适配，税收政策对数字经济的支持作用未能有效的体现。所以，需根据数字经济的特殊性，有效的对现行税收政策进行修正。

1.数字经济的含义、发展路径及其产生的影响

1.1数字经济的含义

数字经济是指以作为效率提升的信息通信技术的有效使用、以作为重要推动力的经济结构优化、以作为重要生产要素的使用数字化的知识和信息和以作为重要载体的现代信息网络的一系列经济活动。世界经济论坛在2016年将数字经济定义为“第四次工业革命”结构中的一部分，“数字化”不仅是一种思维方式，它还是一门技术以及新型消费模式和商业模式的源泉。迅速发展的数字经济已经进入到世界经济的各个层次，在许多生产领域中产生重大的影响，如交通、银行、能源、零售、出版、教育、健康以及媒体等。分析应用水平的持续上升、指数化增长以及爆发式的数字资源，实体经济各行各业领域与数字经济的快速发展高度的融合，为全球经济可持续增长、实现健康提供了坚硬的后盾。

1.2数字经济的发展路径及对经济的影响

数字经济在发展过程中的阶段性特征是数字产业化和产业数字化，二者虽然与数字经济相关，但其在特征、含义及内涵截然不一样。以信息技术为基础的电子设备、基础电信、软件等互联网产业为数字产业化，结合新兴技术如区块链、人工智能、云计算、大数据等，再进行清洗、整理、挖掘和分析数据，就构成一个有价值的数字资产，从而提供解决方案或相关技术服务给需求者，为企业实现智能化的发展。

产业数字化的目的是帮助传统产业进行数字化转型，利用信息技术来提高传统产业的效率水平。产业数字化不仅可以利用互联网和信息技术构造产业结合的发展方式，还可以提高实体经济的运作效率，从而推进新旧动能的转变，加快传统产业转型升级，构成数字经济的重要组成部分。不停的创新传统的商业模式是产业数字化发展带来的结果，其中网络金融、共享经济、电子商务、区块链经济等领域尤为突出。

2.数字经济与我国现行税制的冲突

2.1传统税制遭到数字经济的冲击

我国是以所得税和流转税为主的税收体制，主要包括企业所得税和增值税两种税种。而这两种税种都是以传统企业为主体的“制造-批发-零售”为基础的经营体系之上的。新兴的数字经济企业的组织方式在数字经济的冲击下由传统的产业链条式转为网络协同式，伴随着日益复杂的流转过程，这对增值税的传统抵扣链条带来了巨大的冲击。很多新兴的商业模式被数字经济催生出来，在服务和商品间的界限渐渐模糊，不停更新的货币化渠道，这使得所得税征收时有管辖难以确定、收入难以定性等问题。

2.2税收征管遭到数字经济的冲击

“实体性存在”与价值创造渐渐的在数字经济发展下相分离，“无形化”已成为征税对象、纳税人等的发展方向;另一方面，一些问题在新的商业模式下逐渐出现，如是否征税、如何征税以及以什么税种征税等。这些挑战都给现有的税收征管体系带来了极大的冲击。

国际税制遭到数字经济的冲击是数字经济对政策影响研究的主要方向。削减国际的逃避税问题要从如何完备税收制度及税收征管等方面入手，我国的税收政策及实施发展虽受到国际税收角度的建议，但如何加快数字经济的发展其中并未提及。相应的税收政策也应随之产生，从而适应数字经济的特殊性及其对现行税制的冲击。

3.数字经济税收政策与国际的对照

3.1美国相关的税收政策

美国是经济体量最大、发展时间最长的数字经济的国家。作为世界上最初开展数字经济建设的国家之一的美国，是税收政策制定、数字经济发展的经验富有者。美国的电子商务体系都较为完善，《互联网免税法案》是其第一电子商务法案，其明确规定对于互联网不会开征新税种，这使得电子商务行业在数字经济发展初期受到了极大的促进。但也导致了一系列的不公平问题如实体经济与数字经济之间税负不公平问题。伴随着不断发展的数字经济，美国的税收政策体系也渐渐的规范化，找寻加快数字经济发展的政策的指引路径。

3.2欧盟相关的税收政策

欧盟遵从税收的中性原则，没有设立新的税种，对电子商务的所征收的增值税在初期就已经确定了。把传统企业和数字经济企业放在公平的商业环境中。因为组织类存在利润转移问题和国家主权问题，所以欧盟明确了监管数字经济的态度，为数字经济企业在税收征管方面供应了很多便利。欧盟在2017年精简了企业纳税申报流程。

4.数字经济与我国现行税制的适配度

大量的新商业模式被数字经济发展所催生出来，宏观经济的构造也在渐渐的发生改变，这在税收治理体系和传统税收政策之间提出了崭新的挑战。对于数字经济的特殊性，只有研究作用于加快数字经济发展的税收政策机理，才能对加快数字经济的发展制定出更具有争对性的税收政策。

目前，我国关于数字经济的税收制度并不完备，数字经济发展状况与没有完备的税收征管体系所匹配。税收减免、研发费用加计扣除等措施是我国目前对于数字经济发展的税收优惠政策，但这些政策没有显现出加快数字经济发展的内在需求，只具有普遍性，数字经济与现行税制之间的适应性有待提高。

5.完备数字经济发展的税收政策的对策

5.1利用数据优势，构造数字经济税收生态系统

对比自然界生态系统，引入数字经济税收生态系统进入税收领域，即在大数据、人工智能、云计算、物联网、区块链等新技术的合作下，中介机构、政府、纳税人各主体一起作用形成一个数字经济税收生态系统。从整体角度上观看，该系统处于一种动态平衡状态中，反映出系统内部涉税环境与各参与主体之间的互相作用关系。该系统有机的结合了税收系统与数字经济产业，内部会产生大量信息与数据，这些大量的数据与较强的流动性使得交易的透明度上升，促进各参与主体之间在动态平衡中一起发展。

5.2数字经济的税收治理模式的完善

数字经济的税收治理是一个相对复杂的系统工程。同时，不断发展的数字经济变化又增加了税收治理的难度。所以，加快数字经济的发展关键的是建立完备的税收治理模式与治理结构，加快经济数字化建设须通过构造数字经济协同治理机制，加快数字经济健康有序发展。该治理模式解脱了各参与主体之间的束缚，统一高效的整体化协同效应也渐渐形成，加快了数字经济的发展过程。

5.3推进我国数字经济税收征管创新

在数字经济的发展下对税收征管发出了新要求，数字经济税收治理领域关键问题也是这个要求。在征管主体方面，完备“互联网+”税务的大数据治税平台是重点工作之一，税收征管模式创新的加强，应用互联网税收征管平台、电子税务局、移动端税收征管APP等方式，把移动办税、服务厅办税、网上办税紧密结合起来。税务机关构建专门的数据保护部门，按时维护软件系统和数据存储设备，保障数据的畅通传输和安全存储是重点工作之二。所以，充分利用“互联网+”是税务机关必用的技術手段，增强税收征管工作和税源监控，在数字经济税收征管领域的实践运用与技术创新上完备“互联网+税务”。

6.结语

综上，各国经济中，数字经济所占据的地位越来越大，作用也日益重要。各国所面临的相同问题是在税收政策方面应用何种态度看待数字经济;开放包容还是强化监管，各国也应继续探索一个适配的平衡点来制定税收政策。数字经济在发展双创产业和推进产业结构转型上有着特有的优势和价值，数字经济资源的无限繁衍，不但能缓和我国资源短缺的压力，还能改善大众创业的环境和条件，促进国民经济的发展。

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