浅谈中小型会计师事务所内部控制存在的问题及对策

汪德军

摘 要：通常所说的企业内部控制一般是单位为了合理保证财务报告的可靠性、经营的效率和效果以及对法律法规的遵守，由治理层、管理层和其他人员设计与执行的政策及程序。随着社会的发展，中小型会计师事务所也脱颖而出，对于中小型会计师事务所而言内部控制的建设有很大的作用，需要不断地被完善，所以逐渐被得到重视。就现在而言，我国对于这些中小型的事务所并没有规定严格的要求。在事务所行业有一种很普遍的理解就是除去有证券期货从业资格的会计师事务所，其余都可被称为中型或者小型的事务所。

关键词：中小型会计师事务所  内部控制  对策

一、内部控制的重要意义

内部控制存在的意义就是为了促进企业会计师事务所的不断提升发展。会计师事务所的存在则是为了提高财务信息的可信赖程度，维护市场经济的秩序，有效的保护公众的利益，以免造成不必要的缺失。所以建立一个合理的内部控制制度并使其得到有效执行已经是一个中小型会计师事务所发展的关键所在。

一个合理并得到有效运行的内部控制制度，有助于事务所内部各个部门形成良好的合作关系，提高客户服务能力，获取更好的市场口碑。

一个合理并得到有效运行的内部控制制度有助于加强事务所的运营能力和效率，进而加快了事务所的整体发展。中小型的事务所在我国的占比达到了90%左右，同时也表明了中小型事务所为我国社会经济的发展作出了应有贡献，所以为了中小型事务所的更好发展，建立一个合理的内部控制制度并使之得到有效执行很重要。

合理的内部控制制度对提高中小型事务所的独立性有很大促进作用，独立性是注册会计师行业的灵魂。

二、事务所内部控制制度存在的问题分析

（一）人力资源有待优化

对于我国会计事务所的员工，与其他行业相比流动率较高，很多员工在工作几年后都会选择跳槽或者离职的现象。其存在的问题主要表现在以下几个方面：

第一，会计事务所的员工缺乏奋斗的归属感。在招聘会计事务所的员工时多数都是审计人员，审计部门也是最大的一个部门，与会计和审计无关的部门人力资源部一般情况都是几个人组成，或者出现纳入行政部门的情况。所以，就会计事务所的发展现状而言，主要的发展方向是以业务为发展导向，缺乏对员工们的关心，所以许多工作人员在工作的过程中缺乏奋斗的归属感。第二，对审计的队伍没有恰当的安排。对于审计的工作人员，要严格的遵守专业胜任的原则，在审计工作的过程中，每一个审计项目都要安排一位会计师来负责项目的开展。而对于目前会计事务所的发展，很多参与审计的审计助理，是来实践的大学生，没有足够的经验，进而降低了审计报告的真实性和准确性，出现顾此失彼的现象。第三，对于员工薪资的分配不合理。多数会计事务所在管理员工的过程中，没有制定合理的考核和奖励机制，对于员工们的收入表现不够明确。不同工作组和不同岗位之间的工资差异过大。

（二）事务所内部控制存在的问题

对于会计事务所存在的内部控制的问题，主要表现一下两个方面：第一，审计客户的风险较高。随着客户体系的不断发展，对于客户的业务越来越多，业务内容也变得越来越复杂，其出现舞弊的风险越来越高，在经营管理的过程中会经常出现漏洞。对于会计事务所的发展带来了很大的挑战。会计事务所在接受业务的同时，还要对外部业务存在风险进行分析。从小型公司到大型公司再到跨国公司，事务所所要面临的困难程度就会大不相同。事务所在接受审计任务的同时，如果没有相应的风险识别措施，将会影响事务所的内部控制体系。第二，行业监管不到位。对于会计事务所的主要审计任务就是检查企业的财务报表，检查其内容的真实性和合理性，要求内部和外部的监督到位，保证员工开展业务的规范性。在实际的工作过程中，难免会出现监管上的漏洞，由于行业协会的承载数量飞速上涨，对于会计事务所工作人员的检查量倍增，造成会计事务所在监管的过程出现漏洞。而且对于近几年的发展，内资会计事务所的内控经常出现问题。

（三）分部门人员管理审计资料

事务所内部信息不通顺，导致信息流失，使用率低。比如：发出的报告编写的问号和底稿都应该是由前台登记管理，开票的信息则是由出纳负责，收款的信息是由出纳和会计共同管理，但是却没有按照正常的流程进行。

三、中小型会计师事务所内部控制改进方案

（一）健全内部控制环境

在经济管理的过程中需要遵循社会法律法规，做到有法可依、有法必依。对于会计事务所的发展，其健全内部控制环境的前提就是按照制度规范活动、按照规则来约束活动行为。会计事务所的经营的准则就是规章制度，来规范、约束会计事务所工作人员内的行为。为会计事务所的发展提供了可生长的土壤。我国依据会计事务所的发展，制定了规范制度于1994年实行了《中华人民共和国会计师法》，对会计师的行为进行了规范。2008年印发了《中国注册会计师协会会员执行违规行为承接办法》，对其违法行为进行相关的处罚。提醒会计师们时刻重视内部控制的重要性，进而推动会计事务所的发展。

（二）事务所在发展中要加强风险意识

提高風险管理能力，解决意外情况，事务所在面对风险时所表现的能力表现了该事务所会计师整体的管理水平，同时也是战略发展的前提。想要提高会计人员的风险意识，就需要所有会计人员知道会计行业是一个风险行业，要随时检测外来的风险，提高风险警惕性，能够应付瞬息万变的市场。事务所在面对风险时也要建立一个监督机制，加强对风险的检测，提高事务所的总体服务水平。

（三）对于事务所的人才管理要多加重视

人才是事务所必不可少的组成部分，要不断提升人力资源的管理，建造一个完整的管理机制。会计师事务所要以员工为本，合伙人在获利的同时不要蒙蔽双眼，要以获取人心为主，多关心员工，关心他们的心声，为员工着想。要不断的对员工的职业进行规划提升，不断的培养他们提高他们的职业技能。要做到员工的收入和付出达到正比，这样的事务所才可以留住人心和人才。

（四）提高事务所对内部控制的重视度

想要提高整体的内部环境，就需要事务所的全体员工和管理者们共同对内控控制重视起来，共同去改造，从实际情况出发，营造一个良好的内部环境。

四、结束语

结合以上所述内容，中小型会计师事务所在发展的过程中面临着许许多多内外环境所造成的各种问题，但是解决这些问题的根本所在就是解决内部控制，它贯穿了整个的发展过程，由此可见内部控制制度对事务所的重要性。对于中小型事务所的发展要充分的意识到内部控制的重要性，提高国家政策的号召力度，在适应外部环境发展的同时，更要加强内部控制的力度，加强内控制度的建设，提高人才培养的力度和企业的整体水平。努力成为社会发展的重要部分，与社会共同进步。

参考文献

[1]张俊.中小型会计师事务所内部控制存在的问题及对策[J].现代商业，2019（14）：106-107.

[2]陈秋碧.中小型会计师事务所内部控制问题研究[J].商，2016（30）：148.