对政府会计平行记账方式的思考

唐蕾

摘 要：新政府会计制度改革对各行政事业单位的财务管理工作产生了巨大的影响。各行政事业单位应认识到政府会计制度改革产生的作用，制定有针对性的措施，促进各行政单位的良好运行。鉴于此，文章首先对平行记账进行了概述，之后分析了实行平行记账的原则以及问题，阐述了财务会计与预算会计科目的关系，最后提出实现平行记账原理运用的方法。

关键词：政府会计  平行记账  原则

之前，我国各行政事业单位实行以收付实现制为基础的预算会计，同时由于缺乏规范统一标准，各单位对于财务数据的需求存在差异，现行的决算报告制度无法对政府的运行成本进行真实反映。新政府会计制度的实施对行政事业单位原有的财务会计体系以及预算会计体系进行了完善，确保行政事业单位可以对单位财政资金以及经济活动进行有效管理。此外，“平行记账”是新政府会计制度要求的记账方法，对于单位同一项经济业务同时采用收付实现制以及权责发生制进行登记，对原有的会计处理方式进行了变革。对于一张原始会计凭证，不仅要进行财务会计处理，还要进行预算会计处理。此种会计处理方式不仅可以对单位的预算执行情况进行准确反映，还可以全面反映政府的运行成本以及资产状况。

新政府会计制度要求行政事业单位实行平行记账的基本原理，单位会计核算同时采用财务会计与预算会计，财务会计采用权责发生制，预算会计采用收付实现制。新政府会计制度变革了行政事业单位传统的财务处理方法，对各单位财务工作人员提出了挑战。

一、“平行记账”的概述

新政府会计制度规定政府会计采用财务会计和预算会计既适度分离又相互衔接的会计核算模式，对各行政事业单位的会计要素也做出了适当调整。政府会计“平行记账”是对财务会计以及预算会计进行概括，并将二者同时对行政事业单位的经济事务进行会计信息处理。行政事业单位采用平行记账使其财务会计以及预算会计会计科目更加明确，明确了行政事业单位会计报表的类型以及具体账务处理。采用平行记账需要行政事业单位财务工作人员对单位同一项经济活动的会计信息进行处理时，应根据不同的目标对会计信息生成规范的会计报表。

二、實施平行记账存在的问题

新政府会计制度对于原有的会计制度进行了很大程度的调整，尤其是财务会计科目以及预算会计科目。因此，行政事业单位会计工作人员应根据新政府会计制度的要求，理清财务会计以及预算会计之间的联系，确保行政事业单位原本两个独立账套的相关会计信息要素可以做到准确对应，从而确保行政事业单位财务核算模式可以满足新政府会计制度要求。但由于各行政事业单位的性质不同，各行政事业单位之间的经济活动内容比较多样，资金使用情况也比较复杂，在对单位具体事项进行财务处理时，应对其进行合理分类，这就需要行政事业单位会计工作人员在进行账务处理时，应结合本单位实际情况具体分析，这给行政事业单位会计工作人员实行平行记账时带来诸多问题。

三、财务会计与预算会计科目的关系

行政事业单位财务会计信息记录范围较大，其会计科目设置比较详细，这样可以对单位财政状况进行全面、真实的反映。预算会计信息更注重对于预算资金分配、收支的控制。新政府会计制度对行政事业单位的财务会计以及预算会计科目以及单位会计报表做出了具体明确的规定，因此，行政事业单位实行平行记账，理清财务会计科目以及预算会计科目之间的关系，将相关会计科目进行对应分析。对于科目之间对应比较明显的，或者相关会计科目没有关联的，例如收入类账目或者与财政经费相关的货币资金类科目，可以实现一一对应。如果无法进行一一对应以及生成预算账表的科目，可以通过对财务会计科目分类进行细化，确保相关会计科目可以实现多对一的关系。

四、实现平行记账原理运用的方法

（一）以财务会计核算为基础，生成预算会计信息

行政事业单位应利用信息化系统确保单位业务信息标准化、模块化，单位业务部门发生经济收支业务时，应利用信息系统对其进行分类，从而对单位不同类型的业务信息进行整合。之后，行政事业单位应将业务模块信息传到会计记账系统，生成财务会计记账信息，再对业务信息与会计记账信息进行整合，最终生成财务会计报表。

（二）从预算会计核算为基础，生成财务会计信息

行政事业单位应细化预算编制及上年度结转结余资金，明确会计分类科目，确保财务会计科目与预算会计科目形成有效衔接。同时，行政事业单位业务部门在发生收支业务时，利用信息系统通过信息传递，直接生成预算会计凭证。此外，行政事业单位还应在其单位会计信息系统中构建权责发生制的管理模块，并对相关相关模块类型进行详细区分，对于单位预算执行信息的权责属性进行有效确认。最后，行政事业单位相关财务工作人员将会计信息系统与相关管理模块进行结合，做出科学分析判断，最终生成财务会计凭证以及报表。

（三）科学分析平行记账结果

政府会计主体两大系统的核算基础和核算范围存在差异，“预算结余”以及“本年盈余”也会不同。因此，应采用平行记账原理对此差异的正确性进行科学判断验证。行政事业单位应确保预算会计要素与净资产会计要素进行有效衔接，对于单位有规定用途的资金进行有效反映。同时，行政事业单位采用平行记账，其财务报表与决算报表之间存在勾稽关系。通过编制相关报表来对本期预算结余以及本期盈余进行反映，从而对财务会计以及预算会计之间的联系进行分析，从而对平行记账的正确性进行准确判断。

五、结束语

各行政事业单位之间的规模、职能、涉及的领域都存在较大各异。各行政事业单位在进行具体经济项目账务处理时，如何构建财务会计与预算会计的有效衔接是个难点。行政事业单位财务会计信息与预算会计信息的侧重点不同，新政府会计制度对行政事业单位的财务会计科目和预算会计科目做出了具体明确的规定。因此，行政事业单位相关工作人员应深刻理解新政府会计制度的内涵，遵守相关原则。同时，行政事业单位各部门之间应加强业务交流，确保行政事业单位有效落实新政府会计制度，积极推进“平行记账”方法，促进行政事业单位良性发展。

参考文献

[1]中华人民共和国财政部.关于印发《政府会计制度——行政事业单位会计科目和报表》的通知 [EB/OL].（ 2017-10 -24） [2018-02-20].

[2]中华人民共和国财政部.《政府会计制度———行政事业单位会计科目和报表》财会 （2017）25 号 .

[3]柏连玉.学习研究“平行记账”，贯彻执行《政府会计制度》[J].绿色财会，2018.