事业单位内控制度的现状及改进研究

夏海燕

摘 要：社区卫生服务中心作为承担各地方街道社区医疗卫生服务的重要事业单位类型，逐步健全和完善我国基层医疗卫生体系。随着社区卫生服务中心发展规模不断壮大，其现有的内部控制体系已经无法满足实际的管理需要，在各方面所表现的问题矛盾也越来越突出，对其实现稳定运行与健康发展极为不利。在分级诊疗、药品及医用耗材加成等新医改政策不断深化的背景下，社区卫生服务中心等基层医疗卫生机构开展财务内控工作更为复杂，内控难度也更大。为此，社区卫生服务中心管理人员必要通过加强内部控制逐步构建和完善内部控制制度体系框架，更好地支撑社区卫生服务中心稳定、高效运转。本文首先分析社区卫生服务中心加强内部控制的积极作用，然后以问题导向研究当前社区卫生服务中心内部控制现状，并提出优化策略，希望能为相关人员提供一定的借鉴。

关键词：事业单位  社区卫生服务中心  内部控制

一、社区卫生服务中心加强内部控制的积极作用

基层卫生服务中心加强财务内控能够帮助其进一步完善各项制度体系框架，规范医院财务管理行为，确保财务管理工作有据可循、有规可导;能够及时发现和有效应对各种财务风险隐患，减少风险损失，确保其业务经营的正常进行;能够保障其财务信息的准确性和实效性，提升财务数据的利用效率，并为中心领导做出管理决策提供必要的指导和参考，确保决策的科学性与合理性;能够通过优化配置内部资源健全各项基础设施，调控中心各项经营过程，不断提升中心的医疗服务水平，推动中心可持续健康平稳发展。

二、社区卫生服务中心内部控制现状分析

（一）缺乏良好的内控环境

一些社区卫生服务中心管理人员对内控重视程度不够，针对内控体系的不足缺乏系统的思考。在内控组织管理方面权责不清，多头管理现象较为严重，不利于内控活动的高效开展。由于岗位编制有限，单位未严格实现不相容岗位分离，财务内控岗位兼职串岗现象较为严重，不利于内部权利制衡机制的形成。如出纳岗与审核岗、药品采购岗与保管验收岗等都存在一人身兼多职的情况。单位财务人员综合能力水平参差不齐，大多财务内控岗位人员缺乏专业化的内控知识背景，所开展的财务内控工作仍停留在基础的财务核算层面，缺乏对财务管理方面更深一步的分析和研究。单位的内控制度不全面、缺乏细化的执行标准，导致相关人员在开展财务内控活动时缺乏权威依据，一些部门及人员对内控工作配合度不高。单位在构建内部体系时没有充分结合当前医疗体制改革的相关政策条例，使得内控工作的开展脱离单位的发展实际，导致内控活动在开展过程中阻碍重重。单位的财务信息化建设不足，各科室系统与财务系统间缺乏有效的衔接，缺乏统一规范的财务数据基础标准，使单位的财务基础核算和数据统计工作量较为庞大，严重制约了单位财务内控效率的提升。

（二）内控活动开展不规范

不规范的业务工作行为具体体现在政府集中采购计划制定不科学、预算业务控制约束力度不强、资产管理混乱等方面。

在政府集中采购时相关人员没有严格按照规定的采购流程执行，药品及耗材采购批次及时间不合理，采购、验收、付款等岗位未实现分离，容易给部分以权谋私者创造有利条件。在进行采购时也未结合医院实际的药品及耗材需求进行采购，经济订购批量不合理，降低了单位的资金周转效率。

在开展预算业务时预算编制计划与实际存在较大偏差，无法有效的对各项费用支出加强管控，尤其是医院的一些办公以及水电费用等，存在严重的预算外支出行为。单位一些科室在提交初步预算时只是为了应付上级下达的指标计划，与单位实际的业务开展情况及发展目标不相符，在执行预算计划随意进行调整和更改，相关部门及岗位人员对此也缺乏强有力的审核监管，导致预算管控作用效果不佳。

在开展资产业务时，对于重大医疗设备仪器等资产的采购缺乏严格的集体性的审议评定程序，未进行全面深入的可行性分析和投资回报效益分析，一些仪器设备在采购后处于闲置状态，造成严重的资源浪费。单位固定资产从形成、使用、流转到处置的全过程系统的资产管理程序标准，资产管理的流程不清晰、管控不严格、各个环节衔接不顺畅且没有制定相应的管理办法。资产管理的归口管理部门不明确，管理成效不佳。资产范围以及分类界定不清晰、折旧处理不科学、后续计量不准确、资产核算不规范，账务处理相对混乱，使账实严重不符。

（三）风险防控机制不健全

社区卫生服务中心管理人员风险管控意识不强，缺乏系统、完善、量化的风险识别和评价体系，容易给单位造成较大的经济损失。社区卫生服务中心目前的内控风险主要包括经营风险、腐败风险以及信息化建设风险等。经营风险主要是由于单位在进行业务工作活动时存在违规操作行为，过程中有关部门人员对此缺乏严格的控制监管所引发的风险情况。腐败风险指的是单位一些人员利用自身职务之便以权谋私侵犯单位利益，致使单位利益受损。信息化管理风险是指单位在借助各種信息化技术手段开展各项财务与业务管理活动时，存在系统故障、病毒、黑客侵入或者相关人员操作不当等造成信息泄露或者数据紊乱等情况，进而给单位造成一定的风险损失。

（四）内控监管不到位

完善的内控监管机制包括过程监督和反馈评价两个方面的内容。但目前一些社区卫生服务中心的监管主要集中在事后，对事前和事中缺乏关注，在开展业务活动中存在较多监管真空，无法及时发现和控制可能存在的风险状况。而且由于大部分审计工作也是由单位的财务人员承担，但由于财务人员自身工作量较大，加上审计工作独立性不强，使审计监管作用严重受限。部分单位虽然制定了内控制度、建立了内控体系，但并未针对内控的实施效果制定统一规范的评价和反馈标准，许多评价的指标过于宽泛、笼统，无法为单位持续的改进和完善内控体系提供实质性的指导。

（五）内控交流与沟通渠道不畅通

社区卫生服务中心内部各科室部门各自为政，信息孤岛现象较为严重。由于内部较少就内控工作展开集体性的交流和沟通，难以发挥联动协同作用。而且单位内部各个科室部门尚未形成统一的信息交流口径，财务人员在对各种信息数据进行统计分析时，需要做大量重复繁琐的工作内容，在一定程度上加大了单位财务人员的工作负担，也阻碍了单位内控信息共享和传递效率的提升。导致该现象的原因一方面是由于单位财务信息化程度滞后，各科室部门系统与财务信息化管理系统间未能实现有效的数据对接，系统间不同的数据规格标准差异较大。另一方面是由于单位没有形成常态化、制度化的内控沟通机制，单位人员缺乏内控沟通的渠道和平台，互相不了解彼此的内控工作需求，也就无法进一步协调和配合相关内控工作的开展。

三、社区卫生服务中心内部控制制度体系构建策略

（一）改善内控环境

单位领导要结合当前医疗改革实际，改变传统的“重核算、轻管理”思想，重视内部控制对单位卫生服务发展的意义和作用，在单位内部加大财务内控宣传教育，组织单位财务内控人员积极学习和了解内控相关的制度法规，掌握管理会计相关的内控工具方法，如全面预算、作业成本等。以更好地促进财务内控活动的开展，有力推进单位财务内控体系的构建和完善。

要明确各科室部门及岗位人员的内控权责，建立内控目标岗位责任制度，通过绩效考核等方式确保责任落实到位。要严格分离不相容岗位，如支出结算与审批监管、采购执行与入库验收等岗位的分离，通过岗位间的制衡约束强化内控作用，规范单位员工业务工作行为。同时进一步促进单位财务基础核算与财务管理职能的分离，更好地发挥财务对单位经营的支持和指导作用，助力单位财务转型升级。

要加强财务内控人才培养，一方面适当引进优秀的管理会计人才，优化单位的人才结构，更好支撑单位财务内控工作的开展。同时可通过劳务派遣等方式适当增加财务内控岗位人员，避免过度兼职串岗影响内控的权威性和公正性，也能让单位的财务人员从财务基础核算等的工作中解脱出来，有更多时间和精力深入开展财务管理方面的工作。另一方面单位要组织在职的财务人员进行财务内控方面的职业技能培训，为其提供学习和进修的平台和机会，鼓励其参加管理会计职业技能培训考试等，不断提升单位整体的财务内控水平。

要完善财务内控制度体系，制度的内容具体包括会计控制制度、流程授权审批控制制度、岗位权责分工制度、全面预算管理制度、成本控制制度、资金管理制度、固定资产管理制度等内容，要全面覆盖单位所有业务经营环节，确保各项财务内控工作有据可依、有规可守。

要加快单位财务信息化建设，通过搭建财务共享平台，将单位所有业务与财务系统与该平台对接，实现财务的一体化管理。建立统一、规范的财务数据标准，要求各科室部门严格执行，借助该系统平台实现财务数据实时共享传递和监督管控。通过自动提取和分析财务数据，不仅极大减轻财务人员的工作负担，提高财务内控效率和质量。而且通过系统权限控制、信息化流程管控强化财务内控刚性约束力度，进一步增强单位的财务内控效果。

（二）规范内控活动

1、加强采购内控，合理控制采购权限

单位在开展政府采购业务时要合理控制采购权限，在确保实现采购申请、付款以及监督等关键岗位分离的基础上重点加强对采购过程的控制管理。在采购前申请人要充分了解市场价格变动趋势、基于单位的实际业务需求确定经济采购批量及采购时间等，尽可能选取集中采购模式，降低单位采购成本。在采购验收环节确保验收的质量及数量准确无误，避免给单位后期经营造成不必要的经济损失。要加强对采购环节违法违规行为的责任追究力度，制定严厉的惩戒措施，树立采购内控权威，增强相关人员的内控合规意识。

2、加强预算内控，促进预算执行落实

单位要严格按照“两上两下”的基本原则开展全面预算计划编制工作，要求单位预算编制人员要在深入了解单位各科室部门业务开展的特点的基础上，把握各科室部门的主要预算支出項目，合理确定预算支出范围及支出标准。在传统增量预算的基础上结合业务特点选择零基预算、弹性预算、滚动预算等多元化的预算编制方法，确保预算计划的灵活性。要对预算执行效果进行考核，建立相应的预算绩效指标，适当增加相关的弹性预算指标，增强预算管理的动态适应性，强化预算执行效果。主要考虑到由于单位特殊的业务内容容易受到外界环境变化等一些不可控因素的影响，因此建议单位在原有固定指标的基础上保留一定的浮动余地，适当的增加一些弹性预算指标。既有利于单位更好的进行预算调控，同时也能有效避免过于僵化的预算管理模式打击员工预算执行的积极性。

3、加强资产内控，明确资产管理责任

单位在采购大型医疗设备前，要联合资产使用科室医务人员、财务人员、资产管理部门以及外部聘请专家对该资产的投资收益、社会效益等进行综合评估，预测该设备的投资回收期以及可能存在的风险隐患，结合单位的实际财务状况进行选择，确保医疗设备资产购置的科学性、合理性。要针对单位资产管理的各个流程环节制定细化的管理标准和内控规范，明确资产管理责任归属，确定资产管理责任目标，确保单位资产的高效使用和良好维护。单位要将资产管理同预算管理工作进行较好的融合，通过编制资产预算充分发挥预算对资产管控工作的指导和资产决策支持作用，如严禁采购不在预算编制计划内的资产项目等。同时要加强实物资产管理，定期清理和核对资产信息，确保资产账实相符、账账相符。为了提高设备资产的使用效率和综合效益，要促进资产在单位内部的有序流转，通过进一步完善资产信息化管理系统，促进资产信息在单位内部的共享和传递。

（三）健全风险防控机制

社区卫生服务中心管理人员要增强风险防范意识，通过对单位所有业务经营环节及流程的全面梳理，找出其中容易引发风险的关键环节及岗位，并分析风险的引发因素，以此为依据建立风险识别与评价指标体系，通过指标评价实时预警和监控风险情况，及时采取风险应对措施。针对关键业务环节要强化流程审批与操作合规性审查，谨防不法分子利用体系漏洞谋取私利，损害单位利益。单位要设立专门的技术性安全内控岗位，实时监控单位财务信息化系统运行情况，及时发现和处理异常数据信息，降低风险发生的可能性。在各个系统中通过防火墙以及查毒软件确保系统数据安全。

（四）加强内控监管

单位要建立独立的内部审计监管部门，扩大单位审计监管的范围，注重经济责任审计和社会效益审计双重重点。为了确保审计监管的及时性和有效性，要借助信息系统工具实时对财务管理全过程进行监管，及时发现和处理异常内控行为。单位要构建“中心领导-各科室部门负责人员-财务内控执行人员”的三级监管体系，加强各级岗位人员的协作配合，确保财务内控活动有序、顺利开展。要形成常态化的监管机制，在确保监管独立性的基础上开展日常审计和不定期专项审计活动，切实保障各项内控责任落实到位。要逐步从事后的核算型监管转变为事前预算监管、事中的控制监管以及事后的反馈评价监管的全过程监管机制，确保监管的全面性和有效性。

要推行财务公开制度，强化外部监管与内部审计的协调配合，构建全方位的监督管控体系。要求内部审计人员积极配合纪检监察等相关部门的工作，切实保障单位内控的合规性管理，推动单位医疗服务的高质量发展。

（五）畅通内控交流与信息反馈渠道

内控的交流与沟通主要是为了更好地开展相关的内控管理活动，让单位管理人员完整、准确的把握单位当前的财务管理状况，精准的实施内控措施，加强内控约束。单位一方面要加强建立扁平化的内控组织结构，加强内控的横向交流与沟通，在制度层面明确规定各科室部门开展内控交流的时间及频率，畅通内控沟通渠道，加快内部信息共享与传递速度，促进形成高效的内控协作交流机制。另一方面，单位要通过信息化技术的应用改进和升级现有的财务信息化管理系统，制定统一的数据口径和标准，减轻财务人员数据处理的工作量，使其有更多时间从事财务内控管理方面的工作，能够更加深入的了解和把握单位的业务开展特点，更有针对性的制定内控策略，增强内控效果。

四、结束语

综上所述，社区卫生服务中心作为承担我国基层卫生服务事业的重要主体必须通过持续改进和完善其内部控制体系提升其卫生服务水平，提高其社会与经济综合效益，为其实现可持续健康发展保驾护航。

参考文献

[1]黄晓钰.浅议社区卫生服务中心内部控制现状及措施[J].财经界，2016.

[2]沈雪皎.关于加强卫生事业单位内部控制执行力的思考[J].财会学习，2017.

[3]兰明媛.行政事业单位内部控制建设难点和解决对策[J].行政事业资产与财务，2017.

[4]掌华.基层卫生院固定资产管理内部控制体系建设思考[J].时代金融，2018.

[5]杜玉森.基层医疗卫生机构内部控制分析[J].中国乡镇企业会计，2019.

[6]周礼才.基层医疗卫生机构内部控制的现状及改进措施[J].纳税，2019.

[7]丁莹.浅析我国行政事业单位内部控制制度[J].财会学习， 2017.