新收入准则下会税差异分析及风险规避探讨

范云龙

摘 要：收入准则是为了能够规范收入的量，根据企业的日常活动来制定的准则，而目前我国颁布了新的收入准则，新收入准则与税法的重订能够给企业的收入标准有更高、更好的要求。在新收入准则的规定之下，企业的收入定然会和企业所得税收入有新的税会差异产生。本文主要研究了新收入准则下的会税差异，以及如何根据会税差异，及时的调整好对策，做好风险规避的措施，从而更好的服务企业，助力企业的进步。

关键词：新收入准则  会税差异  风险规避

由于国家政策的影响与市场经济的不断变化，税收制度与会计制度也有所不同。税法与会计是两个不同的行业，两者存在差异性，可是就纳税人的缴费而讲，纳税人在付税收的时候也要负担会计制度和税法产生的相关费用，在实际的实施中，因为没有明确的政策来支撑，所以会出现新收入准则下税法对企业的收入确认有所差异。

一、新收入准则的背景与收入出现的变化

（一）新收入准则的背景情况

新收入准则要求国内外的上市公司或者是海外的上市公司都需要运用会计准则编制财务报表，要在规定的时间内实施新收入的准则。新收入准则的制定个能够对当前收入准则的一些不规范的地方做出完善，还能让公司的收入标准更规范化，并且新收入准则的制定能将我国的会计准则向更高层次迈进。新收入准则和以前的准则不同之处是能避免区别对待公司经济活动的情况，而且新收入准则下的企业应税收入存在着明显的差异，根据存在的会税差异，企业需要及时的避免税收的风险情况。

（二）新收入准则下的收入变化情况

新收入准则经过重订之后，统一了收入的模型，增大了收入标准的实施范围，并让收入准则更具有操作性。新收入准则制定了五步骤模型，并且基于模型提出了三个要求。新收入准则打破了商品和劳务之间的界限，不再按照类别来进行区别和确认收入，规定企业要按要求履行合同上的义务，并将商品的控制权转交到客户时确认收入，它能更科学合理的反映企业的整个收入确认过程。新收入准则在企业签订合同开始执行的时候，要识别合同中包含的各项与义务，从而在履行义务时确认相应的收入。新收入准则能明确的规定一些特定交易的收入确认，例如附有质量保证条款的销售附有客户额外购买选择权的销售等，这些规定能够让企业更好的实行操作，并且提升会计信息的可比性。

二、新收入准则下的会税差异与风险分析

（一）收入确认时间点的税会差异

新收入标准下的收入确认时间点存在税会差异，企业增值税的纳税义务仅，以取得销售凭据为起始点，不受货物送出的时间影响。总而言之，就是企业确认收款，而客户却未接到商品，那么企业就不能在会计上进收入确认。客户进行分期付款也容易产生较大的税会差异，税收情况需要根据未来分期回收的总额和价格的差异进行考虑，不受到融资利率的影响。预收货款也会产生税会差异，在预收货款后商家发货，客户确认收到货品。企业却在会计上进行确认收入，从而有需要确认所得税纳税数额的现象发生。

（二）新收入准则下的所得税税会差异

在新收入准则下，除了确认时间点的税会差异，还有所得税的税会差异。产生所得税税会差异的原因有两个，第一个多项履约义务，新准则规定，企业自从合约生效起就要明确区分客户所需的商品，保证客户能有足够的权力处理商品。第二是指售后回购，新收入准则就售后回购问题，制定了新的标准，企业若想降低税会差异而引来的经济风险，便要做好售后回购工作。针对一些与客户的链接安排负有回购义务的商品，企业需要进行回购。针对回购商品的价格低于原价时，要将其看作为租赁交易;若是回购价格高于或等于原价时，可视为融资生意。对于原本就需要承担回购义务的商品，就需要在合同生效起对客户是否有权使用该商品进行有效的评估。据调查表明，企业实行新收入标准，能够减少税会差异而引发的经济风险问题。

三、新收入准则下企业减少税会差异的方法

为了缩小税会差异，减少因税会差异而带来的风险问题，企业可以考虑一下以下的措施：

（一）加强会计的管理与税收法规的学习

加强会计管理，主要是指强化会计师对一些统计信息进行会计信息化管理。企业需要增加一些方式来完善货品的管理情况，例如可以增加是否具有发票预订收款逾期，是否退货，退货的时间等。会计管理主要是为了方便更准确地计算出税会的时间差异。新收入准则是在以往的收入准则上修改出来的，弥补了以前收入准则的一些缺陷，加强对新收入准则的和税法的学习，能够帮助企业更好的减少税会差异。企业可以根据新收入準则的规定，适当的调整合同的一些款项，从而实现增值税企业所得税的收入最大化。

（二）加强同税务机关的沟通

为了能更好地维护市场的经济秩序，保证企业的正常经营，企业需要制定合理的会计准则。为了涉税经济业务更好的征收税务，所以税收法律具有强制性。一般而言，税收法律和会计准则之间存在差异，这就需要企业的财政人员关注税法的新变化，来调节企业内部的会计准则。与税务机关的密切合作，能更好的履行企业的税务责任，及时的将纳税系统与会计信息系统进行更新。加强与法务部门管理部门的沟通，能强化彼此的合作意识。

（三）提升交易的合同意识

加强对交易合同的管理，按照新收入准则，履行合同中的确认收入，能够有效地减小税会差异。企业需要有规章制度来强化合同确认收入的原则，从而更好地进行企业合同管理。企业需要及时的评价涉税差异带来的影响，并作出相应的调整。根据合同表明，如果企业将货物发出，并且客户已收到货品，企业便可以在会计上实施收入的确定。在对企业纳税所得额进行调整时，要减少企业所得税汇算缴纳中的分期确认收入。

四、结束语

总的来说，在新收入准则下，必然会带来一定的税会差异，有了税会差异就会引来一定的风险。为了能够降低因为税会差异而带来的风险，企业需要从确认时间点和所得税的税会差异进行分析，并且要采取一定的措施来减小风险问题，这需要会计人员与管理人员的密切合作，并且要和相关税务部门做好沟通。

参考文献

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