商业银行涉税行为及纳税筹划探析

方小钦

摘 要：纳税是每个商业银行都必须履行的法定义务，在商业银行整体支出当中，税务成本占比非常大，过高的税负会直接降低银行整体利润，对银行正常运营产生影响，降低银行参与行业竞争能力。商业银行应结合自身实际情况，充分利用政府税收政策，合理的开展纳税筹划，从而有效降低税务支出，减少纳税负担，促进商业银行的健康可持续发展。基于此，本文着重探析商业银行的涉税行为及纳税筹划，为相关工作人员提供一定参考。

关键词：商业银行  涉税行为  纳税筹划

一、前言

商业银行稳定发展直接关系到国家金融安全，而目前商业银行的税务成本在整体支出中仍然占有较大比例，一定程度上影响了银行综合利润，会对商业银行正常运行和健康持续发展产生一定影响。商业银行要结合自身涉税行为，按照合法性、事前性、时效性、协调性原则，合理选择纳税筹划方式，并采取有效的纳税筹划策略，降低自身税收负担，从而提高经济效益和参与行业竞争的能力，实现发展战略目标。因此，有必要对商业银行涉税行为及纳税筹划进行深层次探析。

二、商业银行的涉税行为

在营改增全面实施之后，商业银商向农户提供小额贷款业务，单笔贷款且该农户贷款余额总额小于10万元，需要以银行所收取的利息为基础，按照90%计入到应纳税所得额。商业银行对中小企业贷款以及涉农贷款实现风险分类之后，需要按照相应比例进行贷款损失准备金的计提，并在对应纳税所得额进行计算的时候准予扣除，其中关注类风险计提比例为2%、次级类风险计提比例为25%、可疑类风险计提比例为50%、损失类风险计提比例为100%。商业银行的中小企业贷款和涉农贷款按照300万及以内、300万至1000万（包含1000万）、1000万以上不同区间分别按照相关要求进行损失税前扣除。商业银商因持有国债所得利益收入，为企业所得税免税收入，不過因转让国债所得收入，要依据财产转让收入，对国债取得成本进行扣除之后，计入应纳税所得额。商业银行按照法律收取并同时纳入到财政管理的政府性基金、行政事业性收费，均为不征税收入。商业银行开展金银产品销售业务，需要按照有关规定和标准缴纳增值税。商业银行无偿赠送给客户或者是非客户的礼品，都要按照视同销售行为征收增值税。商业银行进行所得税和增值税的缴纳，都要依据规定税率，计算缴纳教育费附加和城市维护建设税。商业银行所有经营所得收入，都被允许将成本费用扣除，剩余的进行企业所得税的计算缴纳，这一税种是商业银行占比最高的税收负担。所有商业银行拥有、取得以及使用的应税财产，都要进行城镇土地使用税、车船使用税、车辆购置税、房产税等的缴纳。综合来看，商业银行具有非常重的纳税负担，为了促进商业银行的健康可持续发展，有必要合理开展纳税筹划。

三、商业银行的纳税筹划策略

（一）结合税收政策调整经营方式和资产负债结构

国家的税收政策并非固定不变的，商业银行自身结构也是要根据发展需要进行调整的，因此，为了有效促进商业银行健康持续发展，需要银行动态掌握政府税收政策的调整和变化，并对税收政策进行深度探究，结合税收优惠政策及时调整商业银行经营方式，促进银行健康持续发展。目前我国出台的很多税收优惠政策都可以被商业银行利用，比如国家助学贷款利益收入、金融机构往来业务、金融商品公益性捐赠以及转让税项都涉及到一定优惠政策。另外，国家对金融机构和同业及人民银行之间的资金往来业务、转帖业务、贴现业务的收入都制定了一定税收优惠政策。从2002年以来，金融商品涉及到的转让业务也出台了相应优惠政策，像外汇、债务、股票以及其他的金融商品都可以计入到应税收入。对于坏账准备、国债利益收入等也都涉及到一定优惠政策，尤其针对国债利益收入，若银行进行国债发行，从交易日开始，付息日至持有到期时间产生的利息，均可免收企业所得税。所持国债在到期之前进行交易获得的利益，均依据成交之后交割单中体现的应计利息额，免于征收企业所得税。我国针对坏账准备也有一定优惠政策，即商业银行可以依据资产期末余额1%计提对应坏账准备，能够在企业所得税前进行扣除。按照相关税收规定，商业银行的坏账损失若与国家规定的核销条件相符，首先可对税前已经扣除的相应坏账准备进行冲减，对于不足冲减部分，按照实际情况在企业所得税之前进行扣除。商业银行需要依据国家税收政策、自身年度规划以及运营发展目标，围绕业务重点，统筹谋划发展策略，并合理调整银行资产负债结构，提升资产结构科学性，合理的利用国家税收优惠政策，促进商业银行健康持续发展。比如商业银行可以通过多个渠道对金融商品相关转让业务加以拓展，尤其可增加债券投资业务、贴现业务在资产业务中的比重，充分利用拆借业务。同时，要对商业银行坏账和呆账加强管理与报批，防止出现不良贷款，动态掌握应收款项发生的改变。银行可以安排专人监督并处理坏账，对与核销条件相符的贷款应及时解决。商业银行还要注重奖惩制度的建立，针对及时发现贷款问题并积极解决的员工给予一定奖励，对发生呆账、坏账的员工要追究其责任，保证及时进行核销工作，切实降低所得税支出。

（二）针对进项端和销项端加强纳税筹划

在营改增背景下，商业银行需要对行业加强调研，高度关注客户反馈，区分管理行业客户，适当加大获益行业客户贷款投放，加强监测风险提升的行业，对其风险进行综合评估，创新并改进担保手段，确保银行贷款资金安全、完整。商业银行财务人员需要对营改增相关政策加强学习，清晰的了解营改增对银行产生的影响，结合营改增相关规定适当调整银行账务处理，合理使用和管理增值税专用发票。

同时，结合营改增相关政策，需要商业银行对进项端和销项端加强纳税筹划。商业银行进行纳税筹划期间，进项税管理属于重点工作，尤其在全面实施营改增政策后，进一步扩大了进项税额抵扣范围，商业银行需要基于自身实际情况，合理的利用纳税筹划获得更多进项税税加以抵扣。商业银行要注重对供应商进行合理化选择，所选供应商最好是一般纳税人，以此得到专用发票实现抵扣。同时，商业银行要对固定资产做好购置筹划，积极获取进项发票，加强进项发票管理。商业银行还可适当外包税务咨询、信贷尽职调查、法律诉讼、银行卡催收等非核心业务，以尽量减少人工成本支出，并通过购进服务形式获得增值税发票实现进项抵扣。商业银行在对销项端进行纳税筹划的时候，要注重开具规范的增值税发票，做好发票管理工作。同时，要对客户加强分类定价管理，综合评估不同客户类型以及产业链不同关系对应客户，对各种影响因素进行综合考量，以提升银行议价能力。

四、结束语

商业银行运营发展期间，会有很多涉税行为，整体纳税负担较大，会在一定程度上影响到商业银行的健康持续发展。基于此，商业银行税务管理部门及相关工作人员需要全面分析银行的涉税行为，充分加强纳税筹划，积极创新金融工具，基于国家税收优惠政策合理的调整经营方式和资产负债结构，对进项端和销项端加强纳税筹划，在合法范围内最大程度的降低银行纳税负担，扩大利润空间，推动商业银行的长久可持续发展。

参考文献

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