运用数据反映的轨迹 真实的数据“会说话”

钱晓珍

随着我国改革的深入，财政补偿机制不断深化，实行绩效评价成为行政部门的重要职能，实行内部审计是实现行政有效监管的重要手段。在对下属单位进行内部审计的过程中，我们十分重视原始凭证所记录数据、财务报表所反映数据、信息系统所统计数据的分析与审核，因为真实的数据“会说话”，它能反映存在形式上不规范、内容上不真实、账务处理科目上不对应的现象。运用数据反映的轨迹分析，透过表面现象看本质，梳理出财务管理缺陷，帮助被审单位堵塞管理漏洞。

一、查找“合理化”数据的不合理

近几年各单位财务核算体系已相对健全。过去审计中出现的无发票随意列支、挪用资金等违法情况已很少出现，公用经费列支时都能做到有票证依据。但这些被“合理化”的支出中需要我们分析它真正的合理性。对支出数增长较快和支出数较大的费用项目要重点分析和查找原因。如我们在对某单位汽油费进行审计时发现其在一年内共计消耗了三万多元汽油费，报销是用正规汽油费发票，发票上的车辆牌号也是相对固定号，发票后附有列明具体清单和经手职工签名，有理有据是“合理”的开支。我们就根据被审单位提供的清单，核对下乡进村的里程数、耗油量，并与被审单位经手职工谈话了解，最后给予报销真正用于公用项目的费用，核减了多报汽油费，建议由报销人承擔，做到既坚持原则又实事求是，提高资金使用效益。

财政补助专项资金的列支数据应属于特别关注范畴，对专项资金明细列支数据要采用行业内横向和纵向数据分析。分析各类专项资金列支数据是否存在不合理，公共项目所必需的合理化费用。我们在审计中发现有某单位在公共支出中列支办公用品费远高于同规模其他单位，有超范围列支的情况。

二、支出原始凭证记录数据审核的“四个重点”

（1）重点审查是否虚开发票掩盖实际支出。重点关注公用经费发票是否转换为购买办公用品、会议支出等费用，然后在“办公费”、“会务费”等科目内列支。对办公用品费清单数据与库存物资实物进行核对。例如我们在审计中统计了某单位支出无清单的日常办公用品列支三十多万元，整改时要求负责人和经办人必须补齐单据，对不能说明原因的无清单采购要求由经办人承担费用。

（2）审计“小金库”列支。重点关注是否将收取的房租收入、废品变卖收入等列支公用经费。

（3）重点审查是否超标准列支。主要通过对招待费、差旅费、公务用车运行费用等限定开支标准的费用进行审查是否超出相关标准和定额。

（4）重点审查被审单位是否为了隐蔽支出的实际使用情况，有意将公用经费等支出混入其他科目列支。重点关注是否在往来科目和预提费用中核算公用经费。如在预提费用科目核算中将预提时归集的支出明细科目转换列支范围。预提时列支归集到福利费科目，实际支出时提供的是餐饮费发票。对年终时的大额预提费用数据，要核查转销的依据是否合理，复核计算是否正确，会计处理是否正确，有无超过1年尚未结清的预提费用，最后验明预提费用的披露是否恰当。

三、审计流程明确、提高工作效率

明确审计流程，摸清被审计单位的总体情况，提高工作效率。

（一）制定合理的审计方案

在审计方案中合理配置审计资源，统筹兼顾，提高审计效率，发挥内部审计效能。对于内部审计工作来说，一个好的审计方案不仅可以将审计时间大大缩短，还有利于审计人员得出与审计目标匹配的正确的审计结论。因此确定好的审计方案提高审计效率是内部审计应当注重的问题。

（二）熟悉行业运作流程

内部审计人员要有行业认知及敏锐的眼光。在审计中熟悉运作流程非常重要，行业的知识体系是提高审计工作效率的基础。内部审计人员应有行业运作的洞察力，在审计时，就会很快进入角色，准确提供审计建议和意见，反之，如果审计人员对行业认知度不高，不能跳出问题看问题，必然拖延时间，没有审计效率。

（三）采用合理的审计方法

对不同的审计目的可以采用不同的审计方法。如果在审计中不讲究审计方法，只是查看会计凭证、摘录数字，往往会抓不住主要问题实质，从而制约审计的效率。

（四）审计依据准确

内部审计依据充分、准确，是提高审计工作效率的前提。在审计中取证不慎重，取得的证据会不真实，证据质量不高，容易引发审计风险，花时间对审计证据进行复查，会影响审计工作效率。审计依据认定不准，会迫使内审人员到处收集、询问审计依据，有时会自乱阵脚，在此阶段就会延误时间，影响工作效率。

四、审计过程做法得当，措施得力

通过对医疗机构审计中查出的问题分析，提出合理化审计建议，帮助被审计单位强化内部控制和财务管理，查出被“合理化”的数据及时堵塞支出漏洞。在审计过程中，主要做法是：

（1）建立健全内部审计操作程序。内部审计操作程序是审计工作有效开展的保障。加强内部审计工作，建立健全各单位内部审计制度，明确内部审计的部门职责。

（2）加大处罚力度，严肃处理。对于在内部审计中发现的擅自扩大支出标准、转移支出费用等违规问题，要加大处罚力度，严肃处理。我们对支出审计中查出的超标准违规支出招待费、日常办公用品支出无清单列支、违规个人发放及巧立名目发放、虚提预提费用，对于这些违规经费支出，均作出清退或要求补齐单据的整改措施。

（3）提出建议，健全完善机制。对于内部审计中查出的问题，从体制、机制和制度层面，在更高的层次上提出结构治理的合理化审计建议，制定关于严格执行开支标准严肃财经纪律、财务管理基本规范、完善单位绩效工资的指导意见、规范银行结算帐户等规范性文件，提高了内部监督的督促执行效率，还制定并实施了以财务管理为主要内容的目标管理考核办法，以督促提高财务管理水平。完善有关制度建设和监督机制。

随着体制改革的不断深化，相对各职能单位管理体制和运行机制都提出了更高的要求，同时针对内部审计工作也提出了新的挑战。突破性寻找审计关键环节，不断引入先进的内审方法、理念，密切监督被审单位的流程运作，把促进被审计单位管理结构改革，提高经济效益作为内审工作目标，不断探索新的工作方式、方法。内部审计应对被审单位进行全过程、全方位的监督和评价，从各个环节进行监控，对反映的各类数据进行分析，及时发现各个环节存在的问题，对被审单位真实财务状况，提出改进措施、意见和建议。通过内部审计，加大数据的甄别能力在揭示问题的同时，多层面提出意见建议，从优化支出结构、预防腐败、切实降低办公运行成本的角度，完善有关制度建设和监督机制，强化内部控制和财务管理，及时堵塞支出中的漏洞，谨防将铺张浪费行为“合理化”，充分发挥内部审计的服务功能。