平衡计分卡理论与实务研究

张盛乔

[摘 要]20世纪90年代末，平衡计分卡首次被提出，经过20余年的发展，成为企业业绩管理的重要评价体系。随着我国经济的快速发展，企业数量不断增多，规模不断扩大，企业越来越需要一种全面的绩效管理工具。一方面，平衡计分卡的发展使企业的业绩评价从传统的单一财务指标逐渐发展为全面的综合指标;另一方面，平衡计分卡不仅是战略规划目标，还是一个战略执行系统。这种情况下，平衡计分卡恰好满足了企业绩效管理的需求。本文主要介绍平衡计分卡理论以及平衡计分卡在我国的应用情况，分析平衡计分卡的优缺点，对企业运用平衡计分卡实施绩效管理提出建议。

[关键词]平衡计分卡;业绩评价;战略实施

doi：10.3969/j.issn.1673 - 0194.2020.16.021

[中图分类号]F272[文献标识码]A[文章编号]1673-0194（2020）16-00-02

0     引 言

平衡计分卡是基于企业战略，从财务维度（解决股东如何看待我们）、顾客维度（回答顾客如何看待我们）、内部业务流程维度（解决我们的优势是什么）、学习和成长维度（解决我们能否继续提高并创造价值）等4个维度将战略目标转化为具体的、相互平衡的绩效指标体系，并据此进行绩效管理的方法。平衡计分卡既包含财务指标也包含非财务指标，可以更综合地考察企业的经营业绩，更加细致地制定和执行发展战略。

1     平衡计分卡的理论介绍

1.1   平衡计分卡与企业绩效管理

1.1.1   财务维度绩效指标

尽管平衡计分卡包含4个方面的指标，但是财务维度的指标依然是平衡计分卡中最重要的指标。其他3个非财务指标应该为财务指标服务。通过分析财务指标，提升企业的财务业绩，进而实现企业价值最大化。衡量财务维度绩效管理的关键指标有：①总资产周转率衡量了企业的营运能力，“总资产周转率=营业收入/总资产×100%”;②经济增加值是一个绝对数，能够衡量一个企业创造价值的能力，“经济增加值=税后净营业利润-加权平均资本成本×总资产”;③资产负债率衡量了企业的偿债能力，“资产负债率=总负债/总资产×100%”;④权益净利率衡量了企业的盈利能力，“权益净利率=净利润/所有者权益×100%”。

1.1.2   顾客维度绩效指标

企业想要持久经营，就要与源源不断的客户合作，因此，企业对客户层面的分析至关重要，平衡计分卡恰好包含这一方面。企业在生产经营方面需要不断提升自己的产品质量，尽可能地让客户满意。衡量顾客维度绩效管理的关键指标如下所示。①“市场份额=某种商品的销售量/该商品的市场销售总量×100%”，市场份额越高，表明企业的竞争能力越强。②客户满意度是反映客户对企业产品满意度的定性指标，该指标可以衡量企业产品的质量和品牌形象。③“客户保持率=期末剩余老客户数/期初客户数×100%”，客户保持率越高，表明客户对企业的产品认可度越高，该指标业也间接地反映了客户对产品和服务的满意度。

1.1.3   内部业务流程维度绩效指标

企业在经营过程中除了受外部因素影响，更重要的是提高企业自身的竞争优势。分析平衡计分卡内部业务流程维度绩效指标可以找出企业内部经营的短板，迅速反应改进，达到提升自身竞争力的目的。内部运营维度指标主要涉及企业改进、创新、经营和售后服务过程。衡量内部业务流程维度绩效管理的关键指标有：①交货及时率反映了企业内部控制效率的情况，“交货及时率=按时交付订单数/订单总数×100%”;②存货周转率反映了企业存货变现的速度，“存货周转率=营业收入/存货×100%”;③售后满意度是反映客户对售后服务满意程度的定性指标，企业要重视售后，更好地服务客户，让客户满意;④研发费用率反映了企业的创新研究能力，“研发费用率=研究开发费用/销售收入×100%”。

1.1.4   学习和成长维度绩效指标

对于企业来说，人才是企业发展源源不断的动力。企业员工只有不断加强学习，才能不断为企业创造价值。因此，学习和成长维度也是驱使企业获得成功的动力。学习和成长维度指标涉及员工自身的素质、信息系统能力和激励、授权与相互配合等。衡量学习和成长维度绩效管理的关键指标有：①新产品开发周期反映了企业产品研发到投产的时间，该指标衡量了企业的创新能力以及企业员工的工作效率;②员工满意度是反映企业内部员工对企业工作环境满意程度的定性指标，该指标可以反映员工对企业的忠诚度以及企业是否能留住人才;③员工保持率反映了企业对员工的投入情况，“员工保持率=期末剩余老员工数/期初员工数×100%”。

1.2   平衡计分卡与企业战略管理

①财务层面的战略管理要求管理者在选择业绩评价的指标时应该考虑企业战略规划的目标。不同的战略目标在选取业绩指标时有所差别。企业在实施财务战略时，应该考虑长期与短期战略的平衡。②客户层面的战略管理要求企业重视客户需求，将客户的整体需求与企业战略联系在一起，对顾客实施差异化的價值主张。③内部流程层面的战略管理要求企业有效整合与分配内部资源，价值由公司内部流程创造，在战略管理的指导下，实现企业价值最大化。④学习与成长层面的战略管理要求企业在发展过程中不断学习，学习与成长层面的战略管理将人力资源、信息资本和组织资本划为无形资产，通过整合无形资产，可以促进企业长远发展，为企业带来良好的经济效益。

2     平衡计分卡在我国的应用情况

进入21世纪以来，我国成为世界上发展最快的国家。在平衡计分卡包含内部与外部的平衡、结果与导致结果出现的驱动因素的平衡、财务和非财务的平衡、长期和短期的平衡。这4方面的平衡满足企业对业绩管理工具的需要，平衡计分卡逐渐被我国企业学习和应用。平衡计分卡经过一段时间的发展，已经逐步普及并成为企业业绩管理的重要工具。例如，在美国《财富》期刊评选出来的世界前1 000名公司中得到广泛应用。西方发达国家使用平衡计分卡进行绩效管理使企业业绩得到显著提升，使平衡计分卡逐渐在我国企业在业绩管理过程中也开始运用平衡计分卡。但是由于平衡计分卡存在一定的局限性，在我国企业的应用过程中并非一帆风顺。一方面，由于实施平衡计分卡的成本高、工作量大等，导致一些小型企业无法实施平衡计分卡;另一方面，由于企业高管缺乏对企业战略管理的规划以及平衡计分卡的认识和了解，导致我国一些企业没有应用平衡计分卡进行业绩管理。在我国应用平衡计分卡进行绩效管理的企业大多数是一些大型的上市企业，例如：中国移动、中国电信、联想集团、华为、万科等。这些企业都是在管理经验和管理方法上比较先进的企业。因此，想要在我国广泛应用平衡计分卡，相关单位还要结合企业的发展情况和经济发展状况改进平衡计分卡，实现灵活应用。

3     平衡计分卡的优缺点

3.1   优点

①平衡计分卡的4个方面互为因果，为企业实现战略目标提供服务。平衡计分卡的体系将战略目标分解为互为因果的4个维度的绩效指标和战略方案，通过分析4个维度的指标，找出企业存在的具体问题，并加以改进，帮助企业实现短期和长期的战略目标。②平衡计分卡不仅有业绩衡量的指标，还有具体衡量指标的驱动因素。平衡计分卡不仅要计算指标，还要找出衡量指标的驱动因素，进而找出企业存在的问题，为企业实现长远战略目标服务。③将学习与成长作为一个维度，有利于企业的长期发展和远期规划。平衡计分卡的特色就在于加入了对员工的管理和评价，这样可以使员工了解企业的战略目标，将企业目标和个人目标相联系，推动企业不断进步，为企业创新和竞争提供动力。

3.2   缺点

①平衡计分卡操作复杂，工作量大，实施成本高，不适用于中小型企业。平衡计分卡要求企业的高级管理者具有丰富的战略管理经验，企业的中层管理者和员工有较强的执行力。大量平衡计分卡的指标使企业在运算和实施方面需要耗费大量的人力和物力，导致中小企业难以应用平衡计分卡进行业绩管理。②非财务指标的量化比较困难。平衡计分卡的某些指标是涉及主观因素的定性指标，难以按照统一标准进行量化，这样的数据统计可能由于主观因素导致数据产生偏差，不利于企业制订合理的战略规划、做出决策。

4     运用平衡計分卡的建议

4.1   根据企业自身的情况合理选择指标、制订战略规划

不同的企业所处的经营环境和设定的经营目标都不同，企业需要结合自身情况，具体问题具体分析，制订业绩指标和战略规划。任何事物都不是一成不变的，企业想要发挥平衡计分卡的作用，就要增强战略管理能力，不断完善平衡计分卡。只有这样，企业才能实现长远稳定发展。

4.2   建立组织员工培训和与员工有效沟通相结合的沟通机制

平衡计分卡最大的优点是包含学习和成长层面的考核，因此，企业想要发挥平衡计分卡的作用，应该将企业的战略目标和员工的个人目标相结合，使员工和企业共同发展，实现共赢。一方面，通过沟通与培训，可以使员工明确企业的战略目标，明确员工自己处在平衡计分卡的哪个位置，更好地为企业服务。另一方面，通过沟通与培训，提高员工的素质，了解员工的发展目标，减少员工工作的抵触心理。

4.3   完善信息系统

平衡计分卡在实施过程中需要计算大量的数据、汇总并处理大量的信息，在这种情况下，企业应拥有完善的信息系统。平衡计分卡的信息系统应该将系统处理的数据与企业战略目标相联系，使信息系统处理的数据可以为战略规划所用，为企业实现长期发展战略打下坚实的基础。

5     结 语

企业在开展业绩评价工作时应用平衡计分卡，将战略管理目标分解为一个个具体的指标，再对指标的驱动因素进行分析，找出企业的短板，并规划和改进战略，使企业能够在激烈的竞争中脱颖而出，实现长远发展。平衡计分卡已经成为企业业绩管理方法不可或缺的部分。企业在应用平衡计分卡时，应该结合自身情况灵活应用，切忌生搬硬套。平衡计分卡具有巨大的发展潜力，在今后的发展中，企业应该改进平衡计分卡的缺点，取长补短，使平衡计分卡成为企业绩效管理的有效方法。

主要参考文献

[1]孙海涛，刘柳.基于平衡计分卡的企业业绩评价体系研究——以科技型中小企业为例[J].会计之友，2016（4）：107-110.

[2]中国注册会计师协会.财务成本管理[M].北京：中国财政经济出版社，2020.

[3]李菲菲.平衡计分卡在我国企业绩效管理中的应用研究[D].长春：吉林财经大学，2014.