新收入准则下企业所得税的纳税调整和会计处理

易兴尧

摘 要：新收入准则主要指2017年企业会计行业所颁布的新的企业收入准则，新的收入准则要求各类型企业可根据自身经营特点，分批次进行收入确认、披露事项以及计量处理。可以说新的收入准则是符合现代企业管理理念以及市场经济发展趋势的新的企业税收管理制度。基于此，本文展开对对新收入准则对企业带来的影响的探索，指出新收入准则下的企业所得税的纳税调整以及会计处理的内容，旨在能够更好地发挥财务会计在企业的现代化建设经营管理中的积极性，通过优化创新财务管理制度的方式，来实现企业的经济效益以及社会效益。因此论文的相关探索具有现实指导意义。

关键词：新收入准则  企业所得税  纳税调整  会计处理

在现代经济发展趋势下，企业行业实现了优化调整，企业的经营管理模式也由此产生变化。在此情形下，企业的交易事項以及收入确认和计量等面临越来越多的挑战。根据2017年国家财务部门颁布《企业会计准则第14号-收入》的通知，正式对企业收入的确认和计量等提出新的规范要求，国家关于会计制度和税收法规和政策实现了健全完善，在此背景下，企业的财务会计实现了职能转变和升级优化，确保企业自身能够让内部所采用的会计准则与税收改革保持高度一致性。

一、新收入准则下对企业带来的影响

由于不同行业企业在经营管理中的合同制定、行业规定等各不相同，使企业面对新的经济形势和政策环境所采用收入准则不同。而新收入准则主要是指企业在日常活动中所形成的经济利益的总收入，其带来所有者权益的增加，与所有者的投入资本无关。在新会计收入准则下，企业经济活动所产生的合同条约的会计处理方式将会按照不同的计量方式进行处理。同时新收入准则还限制了无商业实质的非货币性资产的交换不属于确定收入内容。由此可知，在新收入准则下企业的所得税的纳税调整情况是根据企业的合同产生计量认定变化的。新收入准则统一了收入确认模型和收入时点的判断标准，明确了特定交易的会计处理原则，使企业收入确认更加可靠、客观和规范。

二、新收入准则下企业所得税的纳税调整及会计处理变化

（一）企业因合同履约问题造成的纳税调整及会计处理

企业所得税的纳税调整及会计处理是根据企业的合同条约情况而变化的。在以下的合同的签约和履行情况下，对企业所得税的纳税调整及会计处理方法产生影响。第一，合同不能够符合“交易行为满足商业行为的范畴”的要求情况下，是无法形成收入确认的。但是相关税法条例中，提出了要求将资产视为想要出让的要求，并且按照合同内容进行相关损益值的计算。第二，合同不符合“具有可回收的转让对价”的要求时，在此情形下，企业的资产收入情况难以满足新收入准则的要求，且企业也没有产生实际的收入款项，无法进行收入确认，但在企业所得税的纳税下，就要求实现控制权转移，合同履行后企业必须要进行纳税调整。

（二）企业因计量标准变化造成的纳税差异及会计处理方法

按照收入的确认和计量的五步模式可知：当前企业必须能够识别签订合同，确定合同中的个人职责义务，并且确定交易价格，进行个人履行义务之间分摊交易价格并且履行各项履约义务时进行收入的确定和计量。在此情形下，合同中还会因为重大融资等情况带来企业的收入确定情况的变化，此刻需要展参考利润和融资收益的差值，从而完成对企业所得税中的递延所得税负债的处理。企业递延所得税负债的会计处理，要从以下三个方面内容入手：有本科目核算企业所得税准则确认的应纳税暂时性差异所产生的所得税负债情况;本科目应当按照应纳税暂时性差异项目进行明细核算;延递所得税负债的主要账务处理。在递延性所得税负债处理中需要注意不确认的几种情况，第一，应纳税暂时性差异;第二，在新收入准则下提出当合同中存在可变对价的相关情况，合同的最终成交金额的要实现合理期望值或是最大概率出现的金额作为估价值。在企业税法中估价值不能体现在最终确认的交易中，要求企业能够严格按照交易合同的总成交金额行所得税的缴纳。

三、新收入准则下企业所得税的纳税调整和会计处理的控制措施

在新会计准则下，企业所得税的纳税调整和会计处理会因为合同履约问题，以及计量标准差异带来所得税的纳税调整和会计处理措施的变化。当前行业企业要能够根据行业的标准以及行业的合同确定的情况，制定出最佳的解决方法。与此同时，企业需要加强自身的财务会计的系统化、规范化的建设管理，确保能够让企业在新收入准则下提高经济效益，实现可持续发展。第一，要求企业能够实现财务管理信息系统的构建，财务会计信息一体化有利于企业商业行为或是非商业行为都能在规范化的环境下展开，其中所产生的财务会计信息的变化，企业内部部门的职责的变化情况都能够被财务管理信息化系统所接受。第二，要求行业企业能够实现对内部控制系统的统筹构建，通过企业的项目信息以及财务信息的有效衔接，增加企业经济活动信息交流的及时性和高效性，避免信息失真和财务风险发生;第三，要求企业能够不断优化提升财务会计人员的专业性。只有企业的财务管理人员全面把握新收入准则下的内容变化，才能够及时调整企业内部的财务税收筹划管理，进行纳税行为的调整，做好会计优化处理。因此，当前要求能够通过优化企业的人才引进制度，聘请更加专业的财务管理人才队伍，使其能够提前做好新收入准则下的各行业的财务会计管理制度的变化趋势特点。更重要的是企业要能够完成财务人员的绩效考核制度，通过激励的方式提高财务人员工作的积极性和创造性。还能够由此提高企业全体员工对于新收入准则下的企业经营行为的变化情况，把握企业的商业行为，有效地展开计量审计以及财务会计信息披露处理。

四、结束语

综上所述，新收入准则下对于各行业企业所带来的影响是不同的，但是整体上其是通过对企业收入确认、计量及报告、会计信息披露事项等提出的新的调整情况。通过对这些领域指标的调整之后，在新收入准则下的企业经营行为发生了巨大的变化。从企业的经营指标、企业的绩效考核、企业的合约以及企业的纳税处理等方面带来的变革创新。针对此要求企业能够更好地把握新收入准则下的企业的所得税收入方面的变化情况以及企业会计处理方面所产生的具体变化，从而通过强化企业的财务现代化管理理念，以及专业的财务会计管理人员的方式确保企业能够在新收入准则下更好地做好企业财务管理工作，节约企业成本，壮大企业的发展规模。

参考文献

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