基于内部控制下的资产管理模式的探讨

摘要：在经济发展新时期，企事业单位内部控制都是其内部管理工作的重要组成部分，其内部控制效果如何将会直接影响相关工作目标的实现。因此，在资产管理过程中，内部控制的地位和作用也日渐突出。本文结合了有关研究经验和理论，阐述了单位资产管理中存在的问题，分析了存在问题的原因，并提出了相应的管理模式和应用建议，为相关工作人员提供参考。

关键词：内部控制;资产管理模式;建议

中图分类号：F275  文献识别码：A  文章编号：2096-3157（2020）09-0089-02

当前随着国家对单位资产管理工作的重视程度不断提高，各单位使用内部控制在资产管理中取得重大进步，整体效益良好。但是在对空闲资产使用和管理中以及内部控制、财务管理等方面都有一些复杂问题。需要对资产管理的相关要求进行深入理解，根据现阶段资产管理中存在的问题，进行针对性解决，从而避免资产流失，实现资产保值，从而提升资产管理水平。

一、固定资产管理存在问题

1.内部控制环境不理想

一是部门职责分工不清。单位的机构设置、岗位职责、事务处理流程均不够清晰，没有统一制作制度手册，各项制度分散于各个部门，相互之间沟通不足，不了解对方职责范围。二是制度不健全。制度内容不完善，不全面，缺少相关业务流程的规范，业务事项前后处理不一致的现象。制度落实情况不乐观，虽有制度规定，但是在实际操作中因为缺少监督问责或工作人员碍于情面，没有得到贯彻落实。

2.资产管理防范风险意识不足

一是缺乏必要的风险意识。资产管理部门在具体固定资产业务中缺乏风险控制思想，购置固定资产缺乏规划性，忽视预算管理，重复购置问题多发。同样的，资产闲置浪费、资产流失也与资产管理过程中缺少风险防范意识有关。二是未设置专门负责的部门，缺少有效的风险识别机制。

3.资产预算科学性、合理有效性有待提高

一是预算不严。预算执行时随意变动，不重视预算编制，恶性循环，严重影响了预算的准确性，科学性;二是资产预算科学性不够。在资产购置预算编制时，缺少明确的审核办法和配置标准，在资产预算审查时不注重和资产管理部门对接，不能有效的与各部门资产存量情况以及业务需求挂钩，预算科学性不强;三是重大资产项目上马随意，部分项目缺少可行性分析或者报告内容简单，未触及实质，难以作为是否立项的依据。

4.资产业务流程未作优化和梳理，资产日常管理问题多发

经调查发现，单位资产日常管理问题多发，主要存在以下问题：购置环节中，请购申请缺少财务部门和资产管理部门的预审、缺少可行性论证、验收不够规范。日常维护不相容岗位未分离，缺少有效的资产内部调剂方式、闲置资产无人问津。资产处置随意，存在资料不全和报废处置审批手续内容不完整的情况。资产处置申请、询价、执行均为一人承担。资产处置缺少监督，很容易造成单位资产流失。

二、出现问题的原因分析

1.信息沟通不合理

信息沟通少，长时间都是各个部门直接受领导指挥，没有平行联系，这样便会造成预算以及价值、实物管理相互分离。负责编制预算的部门和实物管理部门在预算编制过程中沟通不到位，预算的核减和增加程序不严密，这样便出现应该配置的资产没有配置。有的出現配置没有批准但是预算资金已经下发，使得预算资金受到浪费。财务部门与实物管理部门沟通不畅，也会出现账实不符的问题。在调查中发现有的资产已经损坏或者报废，但是账面上依然是原值;上级为下级配置的资产在账面中没有体现，但是双方都认为对方已经入账，在清查中此类问题也较多。

2.制度的问题

內部管理体制不健全。制度之间不衔接，存在缺位。制度散落于各个与资产有关的业务部门的部门规章制度中，由于缺少统一管理，制度制定时仅仅从本部门工作出发，各自为政，制度间缺少衔接。二是执行不到位。内部控制未能有效落实，制定执行过程中多以人情、习惯代替规则，制度流于形式。一方面，单位内部监管不力;另一方面，部分经济业务关键岗位职责分工不明确，工作交叉，出现问题相互推诿，部分工作人员缺乏必要的责任心和控制意识，日常管理业务流程操作不规范。监督制度不完善，使得内部审核、预算管理中部门独立性差，各个部门之间没有形成有效的牵制。这些很容易造成领导个人权力过大不受制约，下级人员不敢做事。造成很多人都有责任却没有人具体负责，这也影响国有资产流失责任制发挥作用。

3.日常管理松散、资产整合不够

单位创办前期疏于对固定资产的管理，资产管理手段陈旧，没有进行过全面的资产清查核算工作，账务处理方式为手工记账，对账比较困难。在单位进一步发展，置办更多新的固定资产的同时，缺少对原固定资产的管理，也没有建立一套比较完整的固定资产管理体系。不少办公设备早己经被使用部门淘汰，完全处于报废的状态、甚至丢失，但是并没有进行报废审批程序。单位资产总额虚高不下。另外，由于缺少必要、及时的资产清查工作，单位固定资产存在严重的冗余现象。

4.资产处置不合理

出现这些问题主要是规章制度不够完善、资产处置上不够公开、程序合理性不足、甚至会出现领导自己决定的状况。处理的资产价值没有通过专门部门的评估，很容易出现贱卖的问题，导致国有资产贱卖的风险。同时收购者在不合规操作中会和资产管理者相互勾结，造成资产流失。这些便是造成重配置轻处置出现的后果，资产监管滞后。出现这些问题的主要原因是资产管理过程不完善，例如，资产处置、产权登记这些问题。在资产管理中，有关键环节会在认识上有错误行为以及观念没有纠正，这样也会出现严重后果。例如，在科研部门的调查中发现某些单位不重视资产管理，产权证明没有及时办理，从而出现产权纠纷;同时也有单位出现资产互相占用，监管责任互不清楚，在追查中推卸责任。这些错误没有得到及时纠正，这样也造成纠正困难，长期发展便成为数额巨大，无人负责的历史问题。

三、基于内部控制的资产管理模式应用

1.全面推动信息化发展

这些不仅是为了推动单位内部的沟通，同时也可以将资产管理中的实物管理、资产使用、价值管理等进行集合，防止资产流转中因为信息不对称出现问题。信息化也会使得资产管理更为全面，每个单位也可以共享资产数据。在信息化过程中也要重视规划，确定信息需求，重视信息安全性。理想状态下单位资产管理，要在全面推动信息化，以及内部控制基础上，通过制度管理好资产控制，弥补单位在资产管理中的问题。从而使得在资产处理以及监督中得到制度上的完善，将绩效考评和风险控制进行整体贯穿。

2.健全资产管理制度规范

建立健全单位资产管理内控相关制度，由资产管理中心牵头，结合单位实际情况，建立一整套符合内部控制要求的资产管理制度规范。制度建立中应注重对资产管理相关部门职责和岗位职责的权限的明晰，确保资产不兼容岗位相互分离;明确资产业务授权审批权限，不得越权审批;对于重要资产的购置和建设项目应聘请专业人士进行分析、评估;注重流程管理，根据单位具体情形，按照资产各业务环节构建资产流程制度，对资产实行全过程管理。对资产各个关键环节进行流程再造。对单位资产业务流程进行梳理分析。以经济业务活动流程的标准化、规范化驱动单位制度建设从基础管理层面走向流程管理。对前述固定资产业务流程不清楚和存在问题的地方进行梳理与改造，对资产日常管理薄弱的业务环节绘制流程图，分析每一项具体业务流程的风险点，找出控制点，从而进一步规范资产业务。

3.建立风险控制制度，风险识别

资产管理中每个层次都有风险，为了避免出现损失一定要做好各个环节的风险识别，观察分析管理过程中有没有出现异常状况，同时分析出现的问题。做好风险应对，在识别到风险之后一定要深入分析其中的原因，同时根据风险属性提出应对策略。提升单位人员的风险管理能力，保证在决策中会考虑到风险，同时保证资产完整安全。定期对经济活动开展风险评估工作。对固定资产管理中的风险进行系统的分析和诊断，识别关键风险点，对经济活动风险进行排序，采取具体的方法，对风险进行规避控制。对资产管理各项业务活动进行风险识别，找出控制措施，建立了完整的资产管理风险数据库。通过收集单位文件资料，实地查阅固定资产经济活动有关的资料，对资产科、财务处等资产业务相关部门进行访谈，由此得出单位资产管理各业务活动风险和应对措施。

4.健全资产管理制度规范

资产管理中重视流程对那些业务复杂以及规模较大的单位都有用，业务简单的也可以借鉴管理思想以及流程，同时在管理流转中对各个环节进行梳理。建立健全单位资产管理内控相关制度，由资产管理中心牵头，按照财经纪律的要求，结合单位实际情况，建立一整套符合内部控制要求的资产管理制度规范。制度建立中应注对资产管理相关部门职责和岗位职责的权限的明晰，确保资产不兼容岗位相互分离;明确资产业务授权审批权限，不得越权审批;对于重要资产的购置和建设项目应聘请专业人士进行分析、评估;注重流程管理，根据单位具体情形，按照资产各业务环节构建资产流程制度，对资产实行全过程管理。有条件的单位可以对一般业务流程化，使用信息管理系统将各种流程之后的业务进行整合，同时让每个部门信息系統都实现共享，通过这种方式防止资产管理特殊化。不完全依靠制度，只有这样才可以充分完善单位中的资产管理。

5.提高资产管理人员的素质

一是加强人才引进。安排熟悉固定资产管理相关的规章制度、具备内部控制知识的高素质人才到资产管理岗位上工作。二是加强人才培养。通过短期培训、派出学习、调研交流的方式，提升资产科和监督检查室领导和工作人员的综合素质和专业能力。三是加强人员考核。通过业绩考核、奖励处罚、薪酬待遇等方式，对关键岗位人员进行激励保障，增强关键人员的工作积极性。建立关键岗位人员业绩考核机制，并在政策法规允许的范围内依据考核结果对关键岗位人员进行奖励。

参考文献：

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[2]田明建.内部控制背景下的事业单位固定资产管理与核算分析[J].行政事业资产与财务，2017，（06）.

[3]龚珂青.政府采购和内部控制在行政事业单位资产管理中的应用分析[J].会计师，2016，（06）.

作者简介：段媛媛，供职于三门峡市审计局。