非营利组织财务管理案例研究

包凌霄

摘 要：非营利组织的发展，是社会高效发展的有利表现，非营利组织的出现有利的弥补了市场调控和政府监管方面的的不足。但非营利组织在发挥作用的同时，也暴露了不少的问题。比如：2011 年，中国红十字会款项被挪用事件引发非营利组织社会公信力危机;2014 年嫣然天使基金被爆 7000 万善款下落不明，涉嫌巨额利益输送等。这一系列的问题斗引发着非营利组织公信力危机。本文主要是从非营利组织财务管理理论体系着手，以慈孝特困老人救助基金会财务作假为例，重点阐述我国非营利组织在财务管理方面存在的问题，希望为今后研究非营利组织财务管理方面问题提出具有参考性的建议。

关键词：非营利组织;财务管理;案例分析

非营利组织自改革开放以来，已经逐渐被社会所接纳，其实在国外对于非营利组织是司空见惯的，接受力更大，在各个行业也都会有他们的出现，经研究发现，早在我国2001年就有研究发现非营利的组织共有20万余个，2019年经研究发现，我国有非营利组织80万余个，仅仅八年的时间，就增长了60多万，这些群体的增长之快是让人感到叹为观止的，说明社会和国家对他们是越来越接纳和提供有效助力，使他们发展到了一个新的高度和领域。在2008年的汶川大地震中就有多家非营利组织为灾区带去了物资和帮助，可以说他们是神一样的“人物”和群体，通常我们讲非营利的组织是指那些不以营利为目的的组织群体，他们的目标通常是支持或处理个人关心或者公众关注的议题或事件。非营利组织所涉及的领域是非常宽广的，其中包括艺术、慈善、教育、学术、环保等。当然他们的运作并不是为了产生经济利益，这一点通常被视为这类组织的主要特性，同时还具有非营利性、民间性、自治性、志愿性、非政治性、非宗教性等重要特征。有时亦称为第三部门，与政府部门和企业界的私部门，形成三种影响社会的主要力量。非营利组织还是必须产生收益，以提供其活动的资金。但是，其收入和支出都是受到限制的。非营利组织因此往往由公、私部门捐赠来获得经费，而且经常是免税的状态。私人对非营利组织的捐款有时还可以扣税。

一、非盈利组织的理论分析

非营利组织资金来源于社会融资，符合法律要求，经过注册成立的社会组织，目的不是为了营利，目的是进行公益事业，扶持弱小群体，特点是公益、自治以及独立。这类组织中包括公益性质的慈善组织和具有特殊目的的组织。前者根据定义可称为慈善组织，包括红十字会、水滴筹、壹基金等。后者多存在于相对小众的圈子里，包括为了协调国与国之间的关系而成立的联合国，对不发达国家地区等进行贷款等援助的世界银行。非营利组织成熟发达所具备的一个特征，是将其所筹集到的资金和具体应用的情况、开展项目的情况以及后续发展规划情况等都在经过专业人士审计之后向外界做出披露，每一个人都可以轻易获取经确认的信息并对其加以监督。

在现实生活中，有很多人经常会把非营利组织误写为“非盈利组织”，分不清“营利”跟“盈利”的区别，其实营利，意为谋取利润，即以追求利润为目的，但未必赚到钱，表达的是谋求的意愿。非营利，表示“不以追求利润为目的”。而盈利，意为收支相减之后还有盈余利润，即赚到了钱，表达的是盈余的状态。非盈利，表达的是“没有利润盈余，可能刚好收支相抵，也可能亏损”。还有不少专家学者指出他们是在政府部门和以营利为目的的企业之外的一切志愿团体、社会组织或民间协会，是介于政府与营利性企业之间的“第三部门”。

其特点包括：

1、非营利组织具有社会公益性。非营利组织所参与的各项活动，或多或少都会具备一定的公益性色彩。

2、非营利组织具有合法性。通常这种类型的组织在成立时是需要得到政府或者相关法律的允许。类似于商业企业，也是需要有营业执照和相关法律程序。

3、非营利组织具有组织性。通常这种类型的组织有自制的规章制度和组织目标以及组织章程。

4、非营利组织具有独立性。通常这种类型的组织都会独立与政府和市场;以自身实际状况发展运营，其本身就具备独立决策的能力。

5、非营利组织具有自发性。通常这种类型的组织里的人员都是志愿者，或者具有社会公益心的热爱公益的人。

二、案例介绍

伴随着社会的发展与经济的快速增进，社会老龄化的情况越来越明显。有研究表明预计在2022年老年人数将达到 2.5亿，2025 年将突破3亿。这其中，有大量失独、空巢等特殊困难老人，需要全社会给予特别的关爱。在这一背景下，慈孝特困老人救助基金会（以下简称慈孝基金会）在2015年成立于江苏。这是一家由民政部主管，主要是以空巢老人为救助重点的基金会，它面向全国进行救助，注册资金为 2600 万元。慈孝基金会成立之初，受到社会各界广泛关注。接受社会捐赠款物 1000 多万元，同时与四川省北川县一级北京市西城区政府携手共进，为失独老人提供更好的帮助。据章程所示，慈孝基金会领设立理事会作为领导机构。理事会中主要领导人为理事长。副理事长和秘书长协助理事长处理重要事项。常务理事负责基金会日常事宜。另外，理事会每届任期五年，经大会同意可延长任期。理事会每年至少举行一次全体会议。2014 年成立初，理事长为韩学臣。该基金会曾开展一系列失独老人救助活动，其中社会影响力较大的是“代英烈尽孝”项目。具体是是指对英烈父母提供“十加一”系列的慈孝服务。可以说，这是该慈善基金会有益尝试，弥补政府在失独老人关怀上的不足，为维护社会安定，提升人民幸福感做出了贡献。作为一家影响较大且针对性强的慈善基金会，慈孝基金会本来可以充分利用社会资源，实现社会公益价值。可惜的是，该组织最终沦为敛财工具。 2014 年 1 月 6 日，韩学臣（以下简称韩某）向民政部申请设立慈孝基金会，原始基金 2600万元，2014 至 2015 年间该基金会接受社会捐赠 890.387 万元。2014 年 3 月，基金会理事长提出创建失独老人养老公寓项目，为失独和空巢老人提供更好的养老服务，而慈善的背后却是集资的阴谋。韩某以建设“慈爱救助服务中心”为名，与河南省张清丰敬老助老基金（该基金主要负责人为韩某亲属）会勾结并伪造了“濮阳市民政局关于河南省张清丰敬老助老基金会筹建慈爱阳光公寓的批复”文件，实际项目却并未落实。韩某利用伪造批复文件，筹集社会公众捐款。同时利用职务之便，以项目执行为名指使会计人员向河南省张清丰敬老助老基金会拨付项目共2938 万元资金。河南省张清丰敬老助老基金会又通过养老公寓租金和装修等形式将 2890 万元转入宏丰实业有限公司（韩某实际控股）。 2014 年底，该基金资产所剩无几。为了躲避 2014 年度基金会年报审计的检查，2014年 12 月31 日签订虚假捐赠协议，从个人账户转入 2600 万元作为捐赠收入（2015年 1 月 4 日转出），通过财务操作手段调整指标，弄虚作假，企图瞒天过海。2015 年 6 月，慈孝基金会以养老公寓装修的名义向韩某实际控制的濮阳市天圣机械加工有限公司（韩某实际控制）转款 90 万元。至此，慈孝特困老人救助基金会原始基金及社会捐赠基金，通过资金流转与操控，被韓某个人完全占有。慈孝基金会的违法行为引起行政执法部门的注意。2016 年该基金会因存在开展虚假公益项目、超出章程规定的宗旨和公益活动的业务范围开展活动，在编制财务会计报告中弄虚作假等违法行为，被民政部处以撤销登记的行政处罚。

三、案例分析

提高以上案例介绍，本文认为慈孝基金会财务管理存在以下问题：

1、筹资过度依赖外部资源

筹资工作是非营利组织财务管理的首要任务。不可否认的是，大多数非营利组织都在筹资问题上面临着较大困难。没有资金，组织就发展不起来，各项活动、项目就没有了开动力，严重影响着组织的发展，因活动经费不足造成的非营利组织解散或出现重大财务风险的案例比比皆是。据清华大学 NGO 研究所调查，显示近 50%的非营利组织认为组织在运营过程中面临的主要困难是筹措资金困难导致资金缺乏。大体而言，非营利组织筹资的主要途径为以下四种。一是捐赠收入，根据主体不同可以划分为企业捐赠、个人捐赠、政府捐赠、社会群体捐赠等;二是政府财政补助，主要包括政府方面的财政补助以及税收等优惠政策，政府财政补助主要针对社会团体;三是收支结余和会费收入;四是投资收益。

2、缺乏有效的监管

从内部监督方面，理事会负责组织的日常运营及约束组织领导人权力，监事会负责对董事、项目执行人员及财务等重要方面进行监督。首先，慈孝基金会设立了理事会，但在实际运营过程中，理事会并未发挥负责日常运营及约束领导人的作用。章某作为理事长完全控制整个基金会。监事会的职能也显得较为薄弱， 即使发现问题，监事会成员的要求在短时间内无法得到认可与解决，监督作用越来越弱。

从外部监督方面，慈孝基金会以 2600 万元启动资金成立，审查部门并未对背后资本来源做详细分析，也未对组织负责人做好尽职调查工作，埋下一定风险隐患。一方面，韩某作为慈孝基金会理事长身份复杂。不但是事业集团董事长，有充足的资金进行运作，还拥有“世界华商协会副会长”等政治色彩头衔，人脉关系广。这为之后韩某利用职位之便操纵基金会提供了便利。另一方面，韩某在 2011 年就利用公司新三板上市的噱头开展非法集资活动。据报道，2011 年-2015 年韩某非法吸收集资款总计 18.07 亿元，造成集资群众损失共计 7.56 亿元，用于实体投资金额 1.04 亿元，占所非法集资总额的5.74%

四、建议

多样化的资金来源渠道，加以提升社会各群体捐赠的积极性是思源基金会成功的有力保障。思源基金会2010年-2017年社会捐赠收入的不断持续走高，2017 年捐赠收入突破3亿元，捐赠收入占总收入的 97.30%，这与其多样化筹资渠道是密不可分的。从捐赠的对象角度来看，境内法人或着其他组织，捐款的金额最多，捐赠的力度也是最大;其他基金会与个人捐赠中也占有一定的比例，贡献的力量是不可忽视的。从项目角度来看，思源基金会2017年仅“芭莎公益项目”便获得捐赠收入 85959922.41元，占收入总额的 27.52%。这一项目通过举办”芭莎慈善之夜“，利用名人效应，聚集社会能量，得到社会有效反馈。可见一个好的公益项目是募捐成功的一半。非营利组织自觉的接受社会监督是其使命所要求。非营利组织应做好自我监督工作，接受社会各方的监督，才能实现其长远的发展目标！

参考文献

[1] 张红. 非营利组织财务管理面临的问题及对策研究[J].现代经济信息，2016，7：164

[2] 孙坚坚. 非营利组织财务管理模式及其选择[J].商业会计，2014，14：59-60

[3] 王怡璇、张淼.非营利组织会计管理体系研究[J].农村科学实验，2018，2：38-39

[4] 鐘珺. 非营利组织全面预算管理研究——以某医院为例[D].广州：暨南大学，2009