内部控制视角下对行政事业单位预算绩效管理的思考

王小英

摘要：行政事业单位在社会经济管理中具有十分重要的作用，其主要代表政府管理、监督及服务各种公共事务。而预算绩效管理工作的合理有效开展可进一步提高行政事业单位内部控制水平，提升行政事业单位经济效益。但目前预算绩效管理工作在开展过程中还存在一些问题，如管理规范性差、管理理念落后、评价指标不合理等，严重降低了预算绩效管理的工作效率。所以为了改善此类情况，需要行政事业单位管理人员能够加强对预算绩效管理的重视度，以内部控制为视角，结合单位自身发展需求制定合理的预算绩效管理措施。本文就行政事业单位在内部控制视角下如何提高预算绩效管理水平作出分析，提出几点建议，以供参考。

关键词：内部控制;行政事业单位;预算绩效管理;策略

引言

行政事业单位的内部控制与预算绩效管理工作都对单位的长远发展有着重要意义，高效开展预算绩效管理工作可促使行政事业单位经济效益最大化，而合理的内部控制能够进一步降低预算绩效管理工作开展过程中的风险性，有效保障行政事業单位各项经济活动及工作开展的规范性、合法性和有序性。所以行政事业单位想要稳定自身发展水平，促进社会整体经济发展，需要加强对预算绩效管理的重视度，做好内部控制工作，明确预算绩效管理与内部控制之间的关系与联系性，针对行政事业单位的实际情况和发展需求有效完善相关管理策略，为行政事业单位的发展提供有效推力。

一、内部控制与预算绩效管理的基本概念及共同点

内部控制主要指对行政事业单位内的各项规章制度、工作要求进行统一规范，并对行政事业单位各项活动开展过程中存在的问题和风险进行分析、预防和处理，促使行政事业单位整体运行发展更具规范合理性。预算绩效管理工作的开展主要为了使单位各项工作能够顺利达到目标，而制定合理的绩效内容、考核制度、评价体系等[1]。

两者之间具有一定的共同特性，主要体现在以下几点。①目标一致。预算绩效管理工作主要对单位资源进行优化管理和高效利用，内部控制主要对单位各部门及岗位职能进行合理管控。无论是内部控制工作还是预算绩效管理工作，其开展过程中管理目标都是为了能够进一步提高行政事业单位的服务水平。②规范性。预算绩效管理具有较强的规范性，通过预算、执行控制达到预期管理目标，促使自身发展[2]。内部控制主要通过对行政事业单位内部各项工作业务进行规范统一，提高单位内部发展的规范性，促进工作目标顺利实现。③参与性。预算绩效管理工作的开展面向行政事业单位整体业务，在执行管理过程中涉及到多个部门及工作人员，想要提高预算绩效管理工作的开展效率，必然需要行政事业各部门人员参与其中，加强相互之间的配合及沟通能力。内部控制工作的开展面向行政事业单位各个部门、各个岗位及各个工作人员，在开展过程中同样需要各部门人员能够主动参与到控制管理工作中，相互协调相互沟通才能提高单位内部控制水平。

两者之间具有十分紧密的联系性，对于预算绩效管理工作来说，良好的内部控制可为其工作的顺利开展提供有力保障，而对于内部控制来说，合理有效的预算绩效管理工作是单位进行内部控制的重要方式，可进一步提高内部控制的执行效果。

二、行政事业单位预算绩效管理工作存在问题

（一）预算绩效管理缺乏规范性

目前行政事业单位预算绩效管理工作在开展过程中缺乏一定的规范性，主要因为相关条款规定完善性及可行性较低，这种情况下难以为预算绩效管理工作的顺利开展提供有力支持，导致整体工作进度滞后[3]。虽然部门行政事业单位已针对预算绩效管理工作建立了相关条款规定，但条款规定内容范围较大，并没有根据预算绩效管理内容及单位的实际情况进行考虑，使得条款规定在实际执行落实过程中存在较大难度，不仅没有对预算绩效管理工作起到规范约束效果，甚至不合理的条款规定进一步限制了单位内部相关部门的职能权利，致使预算绩效管理整体工作效率下降。

（二）预算绩效管理观念落后

以往行政事业单位并没有开展预算绩效管理工作，该工作近年才得到一定的发展，所以大部分行政事业单位管理人员对该工作的重视程度较弱，加之很多管理人员长期受传统管理观念的影响，形成较为固定的管理思维，在开展预算绩效管理工作时难以对其运用先进的管理观念，导致预算绩效管理工作在开展过程中对行政事业单位的发展无法起到实质性作用。除此之外，大部分行政事业单位管理人员缺乏良好的风险管控意识，难以对单位运行发展中各项工作的开展进行风险管理，导致行政事业单位在发展过程中整体风险性较高[4]。

（三）预算绩效管理评价指标及过程不完善

完善的预算绩效管理评价指标及评估考核过程能够进一步规范优化预算绩效管理工作整体流程，促使预算绩效管理工作更具实效性和可行性。但目前很多行政事业单位在制定评价指标及过程时缺乏一定的合理性和科学性，很多单位更注重评价结果而忽略整体过程，导致单位预算绩效管理工作开展不到位、不全面。

（四）预算绩效管理评估结果利用水平低

预算绩效管理工作的开展应根据其评估结果不断进行优化调整，促使预算绩效管理更具有效性。但目前评估结果利用水平较低，首先针对单位项目效益发挥时间跨度较长的情况来说，难以正确选择评价时间点，这样所得到的评估结果即使客观公平也无法及时调整预算[5]。其次目前很多行政事业单位的绩效目标都已提前规划设定好，这种情况下即使进行预算绩效评估，其评估结果也难以对预算工作产生一定的影响。最后很多单位都是在各项工作完成后才进行项目评价，使得预算管理与绩效管理之间联系性不强。如单位年中追加的专项资金，在工作开展前因未有相关人员对该项资金进行申报，加之预算编制时间有限，导致预算绩效评估结果应用受到限制。

（五）财务会计核算工作规范有序性差

目前行政事业单位开展财务会计核算工作时，一般都采用收付实现制，这种方式可使现金支出收入具有较强的真实有效性，能够在一定程度上防止单位预算超标[6]。但该方式同样存在不足之处，其本身记录的金额就是真实金额，这种情况就无法对未来的收入支出进行预算。另外在实际记录过程中相关金额可经财务人员进行手动更改，还容易出现财务账目资料不全、账目金额不一致等问题，严重降低了财务会计核算工作开展的真实性、规范性和有序性。