社保入税背景下中小企业如何降低人工成本

贾斌

【摘要】2018 年 7 月 20 日国办印发《国税地税征管体制改革方案》，规定从 2019 年 1 月 1 日起，各项社保交由税务部门统一征收。面对新的政策，中小企业一般会采取两种方式。一是企业按照新政要求，合法合规缴纳社保，并采取薪酬重構、用工模式优化、税务筹划等方式进行内部改革，降低人工成本。二是企业对新政不够重视，置若罔闻，社保缴纳基数不足，缴纳不合规。伴随严征管时代的到来， 本论文针对社保入税的概念、人工成本的概念、社保入税对中小企业人工成本的 影响、社保入税背景下中小企业应该如何降低人工成本及应注意哪些风险进行了讨论。

【关键词】社保入税  人工成本  用工模式优化  税务筹划

引言：随着21世纪进入第三个十年，我国中小企业发展面临的战略困境、管理挑战十分严峻。一是市场面临的竞争压力明显加大，除了大型企业的竞争，还有活跃在经济市场的小微企业;二是社保入税后，人力成本快速上涨，企业面临的人工成本压力巨大，特别是劳动密集型企业。中小企业要寻求发展，同时降低人工成本，除了国家政策的减免、企业内部实施减员增效外，还需要从薪酬结构优化、用工模式优化、税务筹划等方面对上涨的人工成本进行合理控制。

一、社保入税概述

（一）社保入税概念

社保入税是指将基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等各项社会保险费交由税务部门统一征收，包括缴费基数的核定、社保费用的登记、申报、审核、征收、稽查、清欠等全部征缴环节。

（二）社保入税的重要性

社保划归税务征收是以习总书记为核心的党中央着眼全局作出的重大决策，是税务征管改革体制的重要内容，是国家为了维护纳税人和缴费人合法权益，降低纳税和缴费成本，促进优化营商环境，促进现代化经济体系建设和经济高质量发展的重要举措。

（三）社保入税对中小企业的影响

金税三期全国联网，社保入税实现了企业社保缴费数据与企业利润数据的互联互通。通过金税三期工程，税务局可以识别人数不符或缴费金额低于实际发放工资的企业。社保缴费覆盖面的扩大、缴费比例的提升、税务稽查能力的提升、征管能力的提升，一方面使中小企业人工成本支出大幅增加，另一方面当劳资双方发生工资、社保、福利待遇等劳动争议时，中小企业面临税务稽查的风险变大。

根据社保第三方机构“51 社保”发布的《中国企业社保白皮书 2018》统计，社保缴纳基数完全合规的企业只有 27%。也就是说，中国还有大批的企业没有按时足额为员工缴纳社保，一旦税务机关开始全面稽查，这部分违规企业均面临大额补缴的现象。因此，社保入税可能会导致中小企业出现资金链紧张、入不敷出的现象，甚至部分中小企业会濒临破产。

二、人工成本概述

（一）人工成本概念

企业人工成本是指一定时期内企业在生产经营和提供劳务活动中使用劳动力而发生的各项直接和间接的费用总和。

（二）人工成本范围

根据劳动部颁发的[1997]261 号文件规定，企业人工成本包括职工工资总额、社会保险费、职工福利费、职工教育费、劳动保护费、职工住房费和其他人工成本费等七个部分。

（三）中小企业人工成本控制的重要性

随着我国市场经济的高速发展，市场竞争越发激烈，影响企业成本的因素愈加复杂，如何有效控制人工成本成为企业尤其是中小企业关注的焦点。目前，超六成（61.54%）企业家认为近一年来人工成本上升最快，而后才是税负成本（15.38%）、融资成本（13.46%）;超过七成（73.08%）企业家感到近一年来人工成本明显上涨，23.08%的企业家认为有所上涨，仅有 3.84%的企业家认为变化不大或有所下降。中小企业资产能力相对较低，将人工成本控制在合理支付范 围，调整和优化现有人员供求及薪酬结构，最大限度地开发和利用员工潜力，对中小企业经营活动的有效有序进行和企业战略目标的实现有着举足轻重的作用。

三、社保入税对中小企业人工成本的影响

根据国发[1997]26 号、国发[2005]38 号等规定以及社会保险法的相关规定，中国城镇职工基本养老保险一般以上一年度本人月平均工资为个人缴费基数，月平均工资按规定列入工资总额统计的项目包括工资、奖金、津贴、补贴等收入。目前，“不缴社保”、“迟缴社保”、“缴纳基数不足”是很多企业存在的现状，如果严格按照员工实际收入作为社保基数进行缴纳，中小企业的人工成本利润率将下降、人工成本费用将明显提升，公司除了考虑业务转型、寻找新的利润增长点之外，减员增效在所难免，甚至破产。

四、中小企业降低人工成本的方法和措施

（一）薪酬结构优化

企业人工成本主要由工资、福利、费用三部分构成。根据国税函（2009）3号文，员工福利不包含在工资总额内，即福利部分的开支不需要计入社保缴费基数。福利费用按照工资总额的14%计提，超出部分计入费用。中小企业可充分利用国家政策进行薪酬结构优化，对员工工资进行拆分，调整员工非货币性福利（如午餐补贴、通话补贴、交通补贴、中秋节、春节等项目）将其外包，将弹性福利费用由工资科目调整成福利科目，这样一方面可以为企业减少人工成本支出，另一方面可以为企业减少所得税应纳税额负担。

（二）用工模式优化

1.实施合伙人计划

中小企业的高级管理人员和核心技术人才，工资基数高，福利补贴高，社保入税后，公司为其足额缴纳五险一金，这部分人员的薪资将明显拉高公司整体人工成本费用。2015年国家提出鼓励“大众创业，万众创新”，中小企业可通过“合伙人计划”在企业内部进行“二次创业”，创建内部小微企业、B2B 模式等，让企业与骨干员工之间的关系从雇佣关系变成承包关系。“合伙人计划”可以通过经营所得分红代替高级管理人员和核心技术人才的工资、奖金、股权等，将员工工资成本通过财务运作转化为企业经营管理成本，进一步降低企业人工成本，且实现企业和员工双赢。

2.灵活用工模式

（1）勞务派遣。劳务派遣是指由劳务派遣机构与劳动者签订劳动合同，并与用人单位签订合作协议，把劳动者派向用人单位由其对劳动者进行管理和使用，劳动者的工资由派遣机构代发，用人单位须向派遣机构支付服务费的一种用工形式。同时，《劳务派遣暂行规定》（人力资源和社会保障部令第 22 号）第四条规定：“用工单位应当严格控制劳务派遣用工数量，使用的被派遣劳动者数量不得超过其用工总量的10%。”

通过劳务派遣这种形式，企业将劳动投入转变为资本投入，企业支付给劳务派遣公司的费用作为劳务费支出，不构成工资总额。用人单位为劳务派遣者计提的工资计入借：管理费用，贷：应付职工薪酬-工资;为劳务派遣者支付的工资计入借：应付职工薪酬-工资，贷：银行存款。由此可见，采用劳务派遣的方式可在一定程度上为企业缩减人工成本。

（2）兼职人员和从事第二职业者。兼职人员和从事第二职业者均是指在不脱离自己本职工作的情况下，利用业余时间为第三方提供脑力劳动或体力支出。兼职人员和从事第二职业者本身已和原单位签订了劳动合同，由原单位为劳动者支付工资并交纳五险一金。中小企业可根据业务需求招聘一部分兼职人员和从事第二职业者，并按小时、日、周或月为单位结算工资，且无须再为其缴纳社保。由此可见，中小企业雇佣一部分兼职人员和从事第二职业者，可以在一定程度上为企业节约人工成本。

（3）聘用实习生。中小企业聘用实习生需要与实习生签订实习合同与三方协议。因用工期间劳动者与中小企业的关系是劳务关系，而并非劳动关系，所以中小企业只用为实习生发放实习工资，且实习工资一般均低于普通员工工资，同时企业也不用为实习生缴纳社保。因此，中小企业可根据自身业务聘用一部分实习生，不仅能为即将毕业的大学生提供实习、学习、锻炼的机会，而且能在一定程度上帮企业节省人工成本。

（三）税务筹划

1.关注国家政策

J McDermott，D Grace（2013）认为进行合理的税务筹划能够减轻企业的生产和经营成本。关注国家社保、税收制度、法律制度等最新政策，掌握基本税率和各类扣除标准，为中小企业进行内部节流，进而缩减人工成本。

根据财税（2016）36 号文件规定，营改增后，企业以前缴纳的营业税应税项目改成增值税，增值税只对产品或者服务的增值部分纳税。若中小企业采用劳务外包的形式代替部分正式员工，通过税务操作，劳务外包可开具增值税专票。中小企业将这部分人工成本纳入增值税，并对其对应的进项做增值税抵扣，能为企业直接节约人力成本和管理成本。

在当今的人工智能、大数据时代下，中小企业可引入机器运算、自动化生产装备、软件等替代或缩减部分基础岗位。例如，收费员、管理员一岗，可用图像识别系统代替;成本核算员、考勤专员等岗位可用自动化管理软件代替。中小企业在进行税务操作的时候，将这部分替代人工的机器设备作为企业的固定资产购入，购进价款中的进项税可用于抵扣。由此可见，自动智能化的应用缩小了企业对人员数量的需求，通过科学的税务筹划，在为企业减少人工成本的同时提高了企业生产效率。

2.合理转移费用

中小企业通过对其发展战略、规模、业务、利润等预测将部分业务进行分流，将新业务设立在国家税收优惠地区、社保降费地区。例：西藏自治区招商引资优惠政策若干规定（试行）（藏政发（2018）2号）文件相关规定，符合条件的中小企业或项目自2018 年1月1日至2021年12月31日免征企业所得税地方分享部分;符合稳岗补贴申请条件的企业，按照本年度享受的稳岗补贴的3 倍给予补贴;对招用贫困人口开展岗前培训，培训结束后与其签订 1 年以上劳动合同的企业，可申领培训补贴和一次性 1000 元的就业吸纳奖励资金，同时给予企业 3年社保补贴，第一年给予 100%社保补贴，第二年给予 50%社保补贴，第三年给予30%社保补贴。由此可见，中小企业可根据公司发展战略规划，将公司业务分项、分次、分地、均衡地进行转移，不仅可以享受税收、金融、土地、就业创业扶持等优惠政策，还能为企业节省人工成本。

五、中小企业降低人工成本应注意的风险

（一）征信失信

社保入税后，社保资金的征收主体由原来的社保部门转移至税务部门，税务机关可通过金税三期数据库进行数据对比，随时查询。根据人社部制定的《社会保险领域严重失信“黑名单”管理暂行办法（征求意见稿）》，企业未按相关规定参加社会保险且拒不整改的将被纳入黑名单，企业将在招投标、税收优惠、融资贷款等方面予以限制，意味着企业经营行为会受限，不利于企业长远发展。

（二）行政处罚

根据《社会保险费征缴暂行条例》相关规定，企业未按时足额缴纳五险一金的，需要在责令期限内缴纳或补足，并自欠缴之日起按日加收滞纳金，逾期仍不缴纳的，由有关行政部门处欠缴数额1 倍以上3倍以下的罚款。

（三）劳动用工风险

劳动用工风险分为两种情况。一种情况是企业未按时足额为员工缴纳社保，根据《中华人民共和国合同法劳动合同法》第四十六条规定，员工有权随时当解除劳动合同，并要求企业向其支付经济补偿，若企业拒绝支付，员工有权请求劳动行政部门责令支付。第二种情况是员工不愿缴纳社保，自愿签署《放弃购买社保的申请》，企业管理不规范，并未为员工缴纳社保，当员工与企业引发劳动争议时，根据《最高人民法院关于审理劳动争议案件适用法律若干问题的解释（三）》相关规定，员工可要求用人单位赔偿，因赔偿发生争议的，人民法院应予受理。

六、结束语

社保入税是我国税制改革的重要一环。短期来看，社保入税后企业的人工成本支出将明显增加，特别是偷漏少缴、甚至没缴的中小企业，均会受到巨大影响，裁员、破产倒闭在所难免。长期来看，在人口老龄化背景下，社保入税有利于规范企业，保证劳动者的合法权益。目前，在有增有减的税收政策下，可以看出国家鼓励中小企业发展，为中小企业减负、为中低收入群体减负的政策大方向是确定的。中小企业应随时关注国家政策变化，及时调整业务模式、用工模式、薪酬结构等，合理合规减负。

参考文献：

[1]任康磊.人力资源成本管控[M].北京：人民邮电出版社.2019.

[2]张慧敏.浅议人工成本管理与企业和谐的关系[J].中国贸易.2013（11）：72-75.