PPP项目税务筹划和应对建议探析

王振洲

摘要：PPP模式已成为越来越多建筑企业选择的融资模式。基础设施领域PPP项目不断增长，这种模式下的税收优惠政策和规划空间也备受关注。本文介绍了PPP模式的概念、内容，阐述了税收筹划的原则和方法，并对当前PPP项目税务提出应对建议，以促使施工项目的高效顺利完成。

关键词：PPP项目;税务筹划;应对措施

现阶段，PPP项目模式已经在我国各大工程建设项目得到广泛的应用，PPP项目模式的应用在缓解国内基础设施建设中资金紧缺等问题发挥了十分重要的作用。由于PPP项目模式从项目前期决策设计再到后期施工竣工养护阶段，贯穿于整个项目管理，与税收工作之间有十分密切的关系，并且，呈现不断复杂化态势。由于目前，我国针对PPP项目税收的相关法律、法規，依旧处于空白状态，这就必然给PPP项目整个建设过程的税务筹划带来很多不确定因素。因此，对PPP项目的税务筹划工作，首先必须要从税法、以及相关的法律、法规入手。然后，对整个项目的实施过程中进行税务筹划，并提出相应有效的防范措施，进一步实现对纳税成本的降低。

一、PPP模式概况

PPP模式（Public-Private-Partnership）最初是由英国进行融资方面的制度演变而来的，PPP项目是政府与社会组织之间构建的。从狭义上讲，就是通过合资的形式给予私营机构合作的机会。事实上，PPP项目涉及的实际课题和内容较多，合同范围较大，所使用的法律条款也较为详细复杂。因此，在PPP项目的实际应用过程中，会出现很多涉及法律和税收的复杂问题，需要PPP项目负责人对这些问题进行处理和规范，从而科学合理地解决所涉及的税收筹划问题。

PPP模式包含了很多主体内容。而且合同涉及的条款和时间范围广泛，而且两者之间的法律关系也非常密切、复杂。PPP模式从法律关系角度来讲，主要包括合同法、招投标法、担保法、环境保护等内容。

二、PPP项目税务筹划的基本原则

（一）预先筹划

预先规划，是在税收以前对税收工作的指导性规划，对于一个工程项目来讲，在整个施工的过程当中纳税是不可缺少的。所以，只有在项目实施之前做好规划，才能有效降低风险，以确保所有的PPP项目顺利开展。

（二）筹划过程要合法

必须要遵循合法原则是PPP项目的税收筹划工作的前提条件，与项目有关的任何规划方案以及税务程序，都必须严格按照合法性原则开展。同时，还要遵循法律手段来规避项目风险，以达到降低项目成本、减轻项目负担的目的。

（三）遵循成本效益原则

对于任何一个投资人来讲，必须对所有建设项目的投资成本以及收益进行深入核算，整个项目税收筹划工作必须遵循成本效益原则。如果只是单纯考虑税收筹划的效益，在很大程度上会引起投入成本的增加，如此一来，就没有办法实现理想的项目利润，所以相关会计工作人员应该综合考虑项目成本以及施工因素，并不断完善税收筹划方案，从而，达到在增加工程收入的同时降低施工成本的效果。

（四）遵循全局性原则

由于PPP项目的税收筹划的范围十分广泛，因此，在开展相关工作过程中必须遵循综合收益全局性的原则。资源税和增值税等项目有着密不可分的关联，如果只是片面关注某一类税种而忽视其他税种，就是引发成全局的失衡的问题，因此，必须把握全局，从大局出发，以全局作为出发点对整体需要缴纳的税金进行全方位考虑。

三、税收筹划的方法和途径

（一）综合考虑项目建设中所涉及的税务事项

在投资项目税收管理中，需要对营改增政策的相关问题进行综合考虑，保证PPP项目的顺利进行。在进行税收管理中，所涉及的费用款项比较多，比如机械成本、材料成本等等，通常这些费用需要才能够进项增值税中进行扣除。但是在具体的税收管理中，由于增值税专用发票不容易取得，所以会导致抵扣环节出现一些问题。所以在进行税收管理中，相关的财务人员需要减轻项目的整体税负，更好保证PPP项目的顺利进行。另外在进行税收管理中，如果投资方和建设方是一家公司，可以通过设立子公司的模式来经营，利用增值税发票来抵扣增值税。

（二）在项目运营过程中的税收筹划

在PPP项目运营过程中，需要对组织形式和政府补贴政策进行及时关注。在PPP项目运营过程中，对于税收筹划工作，需要选择合理的组织形式。在税收规划工作中，需要对建设规模进行结合，然后根据实际情况选择是否需要设立项目公司，然后把资金筹集运营管理工作进行下发，达到减轻税负的效果。另外在PPP项目运营过程中，需要对政府补贴政策进行关注，如果项目符合政府补贴，可以进行免税。在现阶段，由于PPP项目建设属于基础设施项目，相对来说盈利能力比较低，通过享受PPP政府补贴，可以更好的保证PPP项目顺利进行。

（三）移交阶段的税收筹划

移交阶段税务筹划，要对税收要求当中的投资和施工是同一个公司的，不同角色进行考虑。如果，投资和施工方是同一个公司，拥有股权以及实物资产转让等，那么，则需要按照实际比例来缴纳流转税以及所得税。

另外PPP模式可以在很多程度上降低税收负担，但是由于由于特许经营权有时间限制，在规定的期限满以后，需要无偿还权给政府。所以对于项目经营和使用权，要依据项目建设时期产生的金融资产、无形资产、混合资产等按不同的计税方式进行缴税，使项目合法化。

四、PPP项目税务应对建议

（一）项目准备及识别阶段建议

在PPP项目管理中，需要对相关建设主体之间的关系进行明确，然后对企业税收成本预算工作进行明确，从而更好的对PPP项目进行管理。在PPP项目管理中，由于PPP项目所涉及的单位比较多，而且在实际项目运行中是主要的主体方，对建设项目的运行和维护具有重要作用。所以在PPP项目管理中，需要对成本进行明确的预算，才能更好地降低税务形成的负担压力，更好的保证PPP项目顺利进行。

在PPP项目管理中，如果受到税务转嫁的影响，会对公司税负带来一定影响，所以为了更好的保证PPP项目顺利进行，可以通过合同把销售和采购方面的款项进行明确的谈判，对承担方进行确定，然后通过最大的优惠政策对税负进行有效降低，提高规划效率。

（二）采购阶段建议

在PPP项目管理中，采购环节是非常重要一部分。在采购阶段，需要根据合同各项条款拟定来进行。另外在PPP项目管理中，需要根据PPP项目的实际内容需要，对税务筹划工作分公司设置出来，然后合理地安排成本工作。另外在PPP项目管理中，由于PPP项目主要是政府和社会资本之间的协议，其中政府投资具有重要作用。在进行PPP项目管理中，需要对责任进行相互分析和协调，对票据的具体要求进行明确，避免税负问题的发生，保证PPP项目的顺利进行。

（三）其他的应对建议

1.对政府层面的建议

在PPP项目管理中，由于PPP项目经常用于公共基础设施项目的建设，所以政府起着重要作用。在PPP项目管理中，通过建立完善的税收优惠政策，可以更好的保证PPP项目高效运行。另外在PPP项目管理中，需要根据PPP项目的实际应用情况，对税收筹划原则进行明确，对违规行为进行有效处理，推动PPP项目的顺利进行。

2.对资产转让方的建议

在PPP项目管理中，需要存量资产转让中存在的问题，需要相关的地方政府在项目施工之前对税收政策进行详细的了解，然后进行总体协调，保证税收筹划工作能够顺利进行，促进PPP项目高效地进行。

3.对社会资本方的建议

在PPP项目管理中，在资产整合和资产并购方面需要有专业的知识。所以在PPP项目准备阶段就需要和地方政府达成一致意见，对实际工作的难点问题进行有效解决。其中在PPP项目管理中，对于资产重组需要加强和政府的合作，充分发挥社会资本的價值，保证PPP项目的顺利进行。

五、结语

随着经济的不断发展，PPP模式在建筑工程得到了很好应用。通过PPP模式的应用，可以很好地增加一些项目的经济效益。在PPP项目管理中，为了更好的促进PPP项目顺利进行，需要对税收筹划工作进行有效完善，对相应的风险进行有效控制。

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