企业全面预算管理的困境与对策

胡丽平

[摘 要]全面预算管理是现代企业的重要管理工具。企业全面预算管理主要是帮助企业管理者对企业管理绩效进行计划、协调、控制和评价。深化企业全面预算管理的内涵、框架和体系的理解和认识，对于完善企业治理机制具有现实而深远的意义。但是企业全面预算管理在其制定、执行、评估、修正等各项工作中，各类问题随之而来，成为企业的困境。 文章从企业全面预算管理的概述入手，分析了企业在管理意识、战略定位、组织体系、目标实效、考核与激励以及人员技能与素质上能存在的六大问题，并针对管理层、战略、组织架构、目标考核、全员激励提出了相应的对策。

[关键词]企业;全面预算管理;战略;组织体系

[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2020.25.084

1 企业全面预算管理概述

1.1 企业全面预算管理的概念

企业全面预算管理是指企业在未来一段時期内，为了实现企业利润目标，以销售预测为出发点，对企业的经营管理、投资、财务等活动，以及企业人员、商品、供应、物流的各个环节进行全方位的管理，生产、销售预测，通过预算的编制、实施、修订，促使企业能够更好地实施战略，为企业目标的实现提供合理的保证。

1.2 企业全面预算管理的重要性

1.2.1 促进企业战略和经营目标的实现

全面预算管理为企业提供了一个经营目标的全面框架，在这个框架下对战略目标与经营目标分解和实施，使企业的发展战略规划和具体行动计划紧密结合起来，化宏观的战略为具体的行动方案，确保企业健康的发展，达到经营的目标。

1.2.2 加强内部的沟通协调、提高企业的运行效率

企业通过实施全面预算管理，能明确各职能单位的具体分工，缩小单位之间的运行差距，提高各层次与部门的配合度，防止部门之间的不协调，可以引导企业的整体活动，有效避免各部门行为失序，提高运行效率。

1.2.3 加强企业内部控制，防范企业经营风险

全面预算的编制和实施过程中，企业可以不断量化和保持经营环境、资源和发展目标之间动态平衡，可以有效地控制企业风险，预测、识别、评估和控制企业面临的各种风险。

1.2.4 增强绩效评估与激励，提高全员积极性

全面预算管理在执行过程中，可以明确职责，评估绩效，实施奖惩措施，激励员工，激励各部门更加积极地工作，实现全面预算的目标，达到企业经营目标。

2 企业全面预算管理存在的问题

全面预算管理越来越受到我国企业的重视，已经成为内部控制的重要手段和集团化管理的突破口。但是，在实施过程中，大多数企业存在误区和盲点，实施该项工作的科学性和合理性有待提高。

2.1 全面预算管理意识薄弱，重视程度不够

全面预算管理是非常具有全面性和目标性的企业管理模式，涉及企业的各个环节，但在实际工作中企业并不都重视全面预算管理。首先，很多企业只流于表面，认为制定好了全面预算就可以了，执行层面不重视。其次，更多的单位认为全面预算管理是对财务数据的一种分析，只要由财务部门负责即可，在很大程度上影响了预算的科学性和合理性。还有企业在执行中不重视，严重缺乏外界及内部的相关有用信息，全面预算管理不能正确的运用到生产中去。

2.2 全面预算管理缺乏企业战略定位，预算目标短期化

首先，大部分企业只注重短期的经营目标，缺乏整体和长远发展的战略定位，不利用自身的长处解决企业自身管理的问题，而是运用其他企业管理模板来对自身进行预算管理。其次，企业没有制定自己的战略，经营活动只关注短期经营行为的成效而忽视长期目标的完成，这样制定的企业全面预算，只会注重短期预算目标与公司发展短期或者各阶段的目标，预算指标编制的衔接性差，难以取得预期的企业经营效果。

2.3 全面预算的实施缺乏一套完整、有效的组织体系支持

首先，全面预算管理是否能做好，取决于企业组织体系对其实施过程的保障。目前，许多企业的预算管理是松散的，即使实行了预算管理的一些企业也并没有规范化，没有形成严谨的体系，预算管理的编制、考核与监督不能落到实处，预算管理不能发挥真正作用，削弱了预算的科学性及权威性，造成企业约束力不到位。其次，由于没有有效的组织体系支持与保障，企业管理层下达的目标与指令信息、基层实施人员之间有效的沟通与交流反馈信息，不能及时有效地到达目的地，预算执行脱离实际操作，预算目标无法实现。

2.4 全面预算管理的总体预算太松弛，预算目标实效性差

首先，全面预算管理是根据企业的战略目标划分责任和权利以及各部门和岗位的预算，合理配置企业资源，在监控实施的过程，提供信息的反馈意见。但是现实中，很多企业预算太松弛，预算目标基本上是复制往年的各项费用支出，达不到控制成本的效果，凸显不了对经营目标与战略目标的支持左右，没有任何实效性。其次，在预算执行过程中，预算执行者会从自我出发，强调本身或者本部门的特殊性。例如，由于外部环境，市场、政策的变化或者波动，执行者会批评预算的刚性或者“赶不上变化的计划”，这使得执行者不可能再坚持预算计划和目标，企业经营和财务收支比较随机，导致全面预算管理被弱化。

2.5 全面预算管理缺乏健全的控制与绩效考核机制

首先，我国企业在全面预算管理中普遍存在重视制定、轻视执行的现象，只对制定环节重视，在预算实施环节进行跟踪调查以及预算控制时未给予足够的重视，缺乏严格的监控机制。其次，预算执行过程中经常出现预算执行不按时间节点同步走，投资预算与成本调节不受监控，项目之间的资金互相挪用等，制定的预算目标与实际情况偏差太大，预算难以执行。再次，评估预算环节，仅计算了完成率，对于预算偏差的产生原因，没有做深入的定量分析，后续无法制定改善对策，也无法使预算与企业经营状况有机结合。最后，预算变更权不明确，目标变更太随意，预算制度只是纸上谈兵。超过预算目标的项目或无预算的项目也会照样进行，预算目标对实际经营的预先控制作用受到了削减，严重影响经营目标与战略目标的达成。还有，业绩评价环节上激励制度不合理，完成预算目标与否，部门间与员工间都没有任何差别化激励，全面预算管理制度形同虚设。

2.6 企业全员专业技能不足导致预算实施遇到障碍

全面预算管理的制定、执行过程，都需要全员参与，仅仅依靠最高领导或者部门主管的重视，不能执行下去。但是实际中，员工的素质会影响预算的执行，例如财务人员的专业水平、业务人员的业务技能、行政部门的管理沟通技能等都会影响全面预算制度的平稳有序实行。

3 加强企业全面预算管理的对策

全面预算管理在实际实施的过程中存在以上六个制约因素，要从以下六个方面不断加强、改进和完善。

3.1 从管理层确立全面预算管理的重要性

首先，企业最高管理者要从意识里确立全面预算管理的重要性，营造出一个有利于全面预算管理的企业环境。其次，企业最高管理者需要亲自参与组织指挥，全员参与、全方位地开展企业全面预算制定、实施、评价和控制工作。最后，制定与执行过程中，企业的各部门主管要与内外部密切配合，根据各自运管活动的先后顺序，合理安排各个部门与环节的经营，依照权限大小进行预算的授权、审批与执行。

3.2 与企业战略相结合，制定长期预算目标

首先，企业全面预算的目标，要根据企业经营目标与战略目标制定，根据经营目标确定出所需资源的类型和数量，对应目标，分阶段、分部门去分配资源。企业的战略目标在不同的时期有不同的重点，预算的目标和内容要能够和战略目标的重点匹配，因此必须加强企业成本管控，从实际出发，找出影响企业实现经营目标的关键环节，再在预算中给予支持。其次，设定预算目标的目的是控制成本和费用，提高企业运作效率，从而确保与增加企业目标利润等指标的达成，在制定预算目标时，需要结合确认技术开发的成本，增加资金周转，学习国内外先进水平。还有，预算目标需要符合SMART 原则，即目标要明确、数据化，在操作上可实现，同时要有全员参与，有总目标与阶段目标的时间节点。

3.3 建立专门的预算管理组织体系

企业在全面预算管理执行时，应当建立健全有效的预算管理和监督机制，建立全面预算管理机构或者预算管理委员会，负责预算方案的编制、实施、控制、协调反馈和改进，承担监督管理的职能。预算管理机构或者管理委员会的成员应该由各单位和部门的主要领导组成，责任人为各单位部门的最高领导者，主要职责由他们在其权限范围内明确到每一个人。

3.4 全面预算管理应与现金收支管理相结合

首先，预算制定的目的是控制經营活动的成本，用现有的资源完成最大化企业目标。现金流量稳定，就能保证预算的各项费用支出，从而保证企业在预算框架下良好运作。其次，现金收付管理制度是全面预算管理的基础，全面预算管理是现金收付管理的保证，只有严格执行现金收付管理，保证资金使用权高度集中在企业内部财务结算中心，才能规范财务制度，降低风险，保证预算在费用、生产、业务、投资等环节合理需求，提高资金使用效率。

3.5 全面预算管理要与全员经济利益相挂钩

预算评价是全面预算管理的最终环节。企业需要建立合理、全面的预算评价体系，评级环节需要有相应的绩效考核指标去跟经济利益挂钩。绩效考核指标的制定和选择要科学、合理可控，要兼顾财务与非财务的指标，同时兼顾全局利益和个人利益，能够充分反映实际经营情况，形成一个合理、公平公正又适宜的全面预算管理指标体系。

3.6 培训提高全面预算管理人员业务水平

“以人为本，注重预算”是全面预算管理近些年来的新思路。企业要更多的加强培训工作，比如外派学习先进的预算管理经验、外聘请专家学者来企业举办讲座、参加研讨会、内外部定期培训、到行业内全面预算管理龙头企业参观学习等形式，提高企业人员的素质，提高全面预算管理运行水平，使企业更有效地实施全面预算管理。

4 结语

当代经济社会的飞速发展，给中小企业提出更高的要求和更大的挑战，如何在高需求和大挑战中赢得机遇，稳步发展是企业迫切需要解决和思考的问题。看到企业全面预算管理中存在的问题，并提出相应的改进策略是非常重要的。更重要的是，这些改进方法可以真正应用到实践中，通过各方面的配合，实现全面预算管理的优化。只有科学制定全面预算管理，全面实施预算计划，才能提高整个组织的运行效率和运行积极性。这样，企业就不会被快速发展的经济和社会淘汰，而是会有实质性的发展。

参考文献：

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[3]张永林.浅议企业全面预算管理中的问题及改进[J].财务学习，2017（1）： 31-32.