中国契税历史沿革

2020年8月11日，十三届全国人大常委会第二十一次会议通过《中华人民共和国契税法》，当日中华人民共和国主席令第五十二号公布，自明年9月1日起施行，现行的国务院发布的《中华人民共和国契税暂行条例》同时废止。

在中华人民共和国境内转移土地、房屋权属，承受的单位和个人为契税的纳税人，应当依照《中华人民共和国契税法》规定缴纳契税。这是我国税制改革、地方税改革和房地产税改革的一项重要措施，也是本届全国人大常委会立法规划、今年全国人大常委会立法工作计划项目之一。

起源于东晋时期的“估税”

我国契税起源于东晋时期的“估税”，至今已有1600多年的历史。当时规定，凡买卖田宅、奴婢、牛马，立有契据者，每一万钱交易额官府征收四百钱即税率为4%，其中卖方缴纳3%，买方缴纳1%。

据《隋书·食货志》记载，“晋自过江，凡货卖奴婢马牛田宅，有文券，率钱一万，输估四百入官，卖者三百，买者一百。”也就是说，当时的契税——散估，税率为4%，卖家承担3%，买家承担1%，和现在契税实行3%～5%的幅度税率非常接近。跟今天的契税相比，东晋“散估”征收对象有些不一样：“散估”既针对不动产，也针对大项动产，今天的契税则只针对不动产;纳税人也不一样：“散估”是买主摊一份，卖主摊三份，今天的契税则要求买主单独缴纳。除此之外，它们没有任何区别，譬如都是以财产价格作为计税依据，都是按比例税率征收。

北宋开始以保障产权为由征收

北宋开宝二年（公元969年），开始征收印契钱（性质上是税，只是名称为钱）。这时契税不再由买卖双方分摊，而是由买方缴纳了。同时，北宋规定：缴纳期限为两个月。从此开始以保障产权为由征收契稅。以后历代封建王朝对土地、房屋的买卖、典当等产权变动都征收契税，但税率和征收范围不完全相同。比如，隋唐税率是5%，宋代为4%，元明清三朝以3%为主。不过这只是大致的情况，一旦朝廷钱不够花了，就会增加税率。

以宋朝为例，北宋初年，契税是按2%征收，到了宋朝中期则翻了一番，变成4%，后来跟金国开战，增加到6%……南宋则更厉害，宋孝宗在位时，“人户合纳牙契税钱，每交易一十贯，纳正税钱一贯”。花十贯交一贯，说明税率涨到了10%。有必要说明的是，这10%还只是“正税”，如果你想在南宋合法地买一套房，要交的税费还应包括“契纸本钱、勘合钱、朱墨头子钱、用印钱……”南宋初年官员洪迈曾说：“官所取过多，并郡邑导行之费，盖百分用其十五六。”可见税款大概相当于购房款的15%。

另外，不按规定缴纳契税，是会被罚的。万历三十三年（1605年），传教士利玛窦在顺承门（今宣武门）附近买下一所大房子，修建礼拜堂，但他没有去有关部门缴纳契税。根据《大明律》：“凡典买田宅不税契者，笞五十，仍追田宅一半价钱入官。”好在利玛窦与明朝王室成员、朝廷各级官员交情不错，最终，他利用户部官吏的关系，缴了一笔可观的滞纳金了事。

中华民国时期的契税条例

中华民国成立后，于1914年颁布契税条例。规定税率为：买契9%，典契6%。另外，还有一些免税规定：官方、自治团体和具有公益性的法人在买卖、典当土地房屋时免纳契税。1917年，北洋政府将税率改为买契6%，典契3%，各省征收附加税，但以不超过正税的1/3为限。

1927年国民政府公布验契暂行条例及章程，将契税划归地方收入。在1934年国民政府第二次全国财政会议上，通过了《契税办法四项》，要求各省整理契税，规定买契6%，典契3%为税率高限，附加税以不超过正税的一半为原则。至此，契税税率在全国统一起来。1940年，国民政府公布《契税暂行条例》，将税率改为买契5%，典契3%。1942年修改《契税暂行条例》，将税目扩大为买卖、典当、赠与和交换，后又增加了分割和占有两个税目。由于契税是以保障产权的名义征收的，长期以来都是纳税人自觉向政府申报投税，请求验印或发给契证。因此，契税在群众中影响较深，素有“地凭文契官凭印”、“买地不税契，诉讼没凭据”的谚语。

“七十年磨一剑”

新中国成立后，政务院于1950年发布《契税暂行条例》，规定对土地、房屋的买卖、典当、赠与和交换征收契税。1954年6月11日，财政部奉“政务院 （54） 政财习字第48号批示的（54）财农范字第58号通知”对条例进行修改。该条例适用范围是：乡村以完成土地改革地区为限，城市全国通用。条例规定的纳税人是土地房屋买卖、典当、赠与或交换契约的承受人。征收机关为土地房屋所在地的县（市） 及相当于县（市） 的人民政府。契税税率是：买契税，按买价征收6%;典契税，按典价征收3%;赠与契税，按现值价格征收6%。社会主义改造完成以后，土地禁止买卖和转让，征收土地契税也就自然停止了。到“文化大革命”后期，全国契税征收工作基本处于停顿状态。

改革开放后，国家重新调整了土地、房屋管理方面的有关政策，房地产市场逐步得到了恢复和发展。为适应形势的要求，从1990年开始，全国契税征管工作全面恢复。恢复征收后，契税收入连年大幅度增加，从1990年的1.34亿元增加到1997年的36亿元，成为地方税收中最具增长潜力的税种。但由于《契税暂行条例》立法年代久远，很多规定与当前的实际情况相脱节，实际工作中难以操作和执行。从1990年起，国家着手开始了《契税暂行条例》的修订工作。其间经过大量的调查研究，数易其稿。1997年7月7日，国家颁布了《中华人民共和国契税暂行条例》，并于同年10月1日起开始实施，《契税暂行条例》同时废止。2019年3月2日，国务院曾对该条例略作文字修改。2019年12月23日，契税法（草案）首次提请全国人大常委会审议。 （综合）