企业内部审计机构设置与模式选择的影响因素分析

摘要：在现代商业环境中，企业资本的所有权与经营权普遍相分离，其组织内部包涵着不同程度的委托代理关系，而委托代理状态下存在的信息不对称及利益冲突就是催生内部审计机构的重要原因。本文将通过比较不同企业设置内部审计机构的区别，分析得出影响企业设置内部审计机构及模式选择的因素。

关键词：企业;内部审计机构;影响因素

中图分类号：F239.45  文献识别码：A  文章编号：2096-3157（2020）21-0187-03

一、引言

根据国际注册内部审计师协会的定义：“内部审计是一项独立、客观的确认和咨询活动，旨在增加组织价值和改善组织运营，它通过运用系统的、规范的方法，评价并改善风险管理、内部控制和治理的效果，帮助组织实现其目标。”而中国内部审计协会在《内部审计基本准则》中对内部审计的定义为：“内部审计是单位内部组织对本单位及下属单位经营及财务活动的一种独立客观的监督和评价活动，其目的是通过审查和评价经营活动及内部控制的适当性、合规性和有效性来促进组织目标的实现”。由以上定义，从内容上来看，内部审计是一項检查和鉴证工作;从性质上来看，内部审计具有独立和客观的特性;从目的上来看，内部审计有利于促进本组织良好发展。

企业内部审计是指企业根据国家法律法规、行业规范和企业的自身实际情况，在相关原则的指导下，在内部专门设置审计机构、任用审计人员，主要对本企业财务数据、经营管理等各方面的真实性、规范性和效益性进行检查与评价的行为，其对于改善企业经营、增加企业价值具有重要作用，是企业管理的重要组成部分。通常企业会选择在组织内部专设内部审计机构或不设内审机构而将内审人员安排在监管部门下或者指定专人履行内部审计职责等。

二、企业设置内部审计机构的影响因素

根据《中华人民共和国审计法》和《审计署关于内部审计工作的规定》，国务院各部门和地方各级人民政府各部门、国有金融机构和企业事业组织，以及法律、法规、规章规定的其他单位，依法实行内部审计制度，并在下列单位，设置独立的内部审计机构：一是审计机关未设立派出机构，且财政、财务收支金额较大或所属单位较多的政府部门;二是县级以上的国有金融机构;三是国有大中型企业;四是国有资产占控股地位或主导地位的大中型企业;五是国家大型建设项目的建设单位;六是财政、财务收支金额较大或所属单位较多的国家事业单位;七是其他需要设立内部审计机构的单位。

由此可见，企业内部审计机构的设置一部分原因与国家规定有关。以国有企业和民营企业为例，国有企业和民营企业的内部审计发展具有不同的特点，最直接的表现是，国有企业内部审计的发展在民营企业之前，可以说国家法律规定是国有企业内部审计发展的有力推手。由于政府需要建立完整的国家审计系统，作为国有企业，外在的有国家审计的强制监督，对内，从自我监督的角度来说，也催生了国有企业的内部审计。相对来说民营企业的内部审计起步较晚，由于没有国家法律法规的强制规定，其产生和发展的主要推动力来自于企业壮大的需要和掌权者的认识。

相对于国有企业，我国许多民营企业未设置内部审计机构，其原因一方面是因为我国注册会计师审计和国家审计分别依据《注册会计师法》和《审计法》等法律执行各自的工作，但对于内部审计来说，能依照的就只有《审计署关于内部审计工作的规定》这项部门法规及其产生的《中国内部审计准则》，而且该项法规的主要适用对象仅限国有企业和机关事业单位。虽然这项法规也可作为民营企业内部审计工作的参照，但是由于民营企业经营管理过程中相较于国有企业和机关事业单位的特殊性，许多法规中没有规定的问题在实施具体工作时层出不穷，让内部审计人员无所适从，民营企业组织内部审计工作缺少有力支撑，自然就降低了设立内审机构的热情。

此外，由于民营企业许多是靠家族的凝聚力才渐渐发展壮大起来的，而发起人往往就是企业的领导人，企业的一些重要岗位也大多是由亲属担任，代理成本比较低，企业领导人可能觉得并没有必要设置内部审计机构;还有就是许多民营企业规模不大，领导人坚持事事“亲力亲为”，几乎没有代理成本，则直接省去了内部审计部门。

三、企业选择不同的内部审计机构模式的影响因素

在设置内部审计机构的企业之中，其内部审计机构的设置情况又各不相同。

1.内部审计机构设置的模式选择

（1）内部审计机构隶属于财务部门（财务总监）。内部审计机构隶属于财务部门，在财务总监的领导下，内部审计人员的职责与权限往往仅限于对财务会计数据及账务进行检查与核对，于是在企业中出现这种情况：会计人员做账，然后内部审计人员查账，共同对财务经理负责。事实上，会计系统本就应该存在多级复核审核制度，独立地保证财务数据的真实可靠，而不是将这层职能单独剥离出来分配给内部审计人员。这样会导致，一方面作为会计部门自身的牵制监督功能不完备，另一方面内部审计的职能也无法真正发挥出来。在这种模式下，内部审计机构是作为财务部门的下属机构，内部审计工作主要在于查错防弊，无法涉及组织的其他机构及运营，更不用说帮助组织增加价值了。

（2）内部审计机构隶属于高管层。选择这种模式的企业，内部审计机构与其他机构地位平等，共同受到总经理的领导。显而易见，这种模式下，内部审计机构的地位不够高，对同级机构的监督有相当的难度。一方面由于等级制度，内部审计机构没有足够的权限确保获得开展审计工作所需的完整资料，另一方面，由于其他机构可能存在的抵触情绪，不配合内部审计人员，使得内部审计工作的开展困难重重。尤其是在采用绩效考核的企业中，同级机构的互评分数与绩效及人员考评直接挂钩，内部审计人员由于尴尬的地位，常常在绩效考评中垫底，而且是工作越努力，通常意味着指出其他机构的问题越多，考评分数越低，从而获得的奖励越少，严重地打击了内部审计人员的工作积极性。出于这些顾虑，内部审计人员在审计工作中往往无法保持绝对的独立性，内部审计也就失去了其有效性。除了对平级机构的审计困境，在这种模式下，内部审计机构并没有权限对总经理的受托责任进行审计，从而其对管理层舞弊的防止是无效的。

2.关于设置内部审计机构的企业具体选择怎样的内部审计模式的影响因素

现阶段内部审计机构的选择模式大致可以分为五种，分别是：隶属于董事会，隶属于财务总监，隶属于总经理，隶属于监事会，隶属于审计委员会。这五种模式最大的区别是各种模式下的内部审计机构的地位高低以及由此带来的权威性和独立性的高低。一般来说，内部审计机构从属于董事会、从属于审计委员会和从属于总经理三种模式的独立性相对从属于财务总监的较高，而当前我国企业监事会普遍不受重视，其下属内部审计机构的地位自然也不会高。企业在选择内部审计机构的隶属模式时，主要从这些因素考虑：企业的治理结构——结构越完善，内部审计机构的地位越高;企业自身的规模——规模俞大、控制范围俞广、子公司或分公司的数量俞多，企业越可能选择地位较高、独立性较强的内部审计模式，以加强管理。同时大型企业有树立良好的企业形象的需要，为了展现企业制度严明，管理规范的形象，通常会选择地位高、独立性强的内部审计机构;外部环境——形势越严峻，企业越倾向于选择权威性高的内部审计模式;掌权者的经营理念——主要表现在管理层对内部审计的重视程度及定位，管理层越能充分意识到内部审计对于改善管理的积极作用，其赋予内部审计机构的组织地位就越高，同时越会将更多领域纳入到内部审计的监督范围之内，而不是將内部审计仅仅定位在检查数据差错上;内部审计资源的配备程度——包括内部审计人员的素质及审计技术和方法，通常企业所拥有的内部审计资源越完备，为满足开展多种审计业务的需要，相应的其内部审计机构地位越高。

参考文献：

[1]陆乐.企业内部审计整改长效机制研究[J].全国流通经济，2019，（06）：141～142.

[2]王妍.论内部审计和公司治理[J].全国商情（经济理论研究），2007，（1）：76～76.

[3]孙俏，吴玥乐.企业内部审计风险探究[J].全国商情2015，（14）：92～94.

[4]孙丽华.中小民营企业内部审计研究——以浙江省为例[J].财会通讯，2014，（16）：89～92.

[5]林夏菁.影响内部审计机构设置模式的因素[J].中小企业管理与科技（上旬刊），2014，（01）：76～76.

作者简介：

何宁益，供职于江苏省血吸虫病防治研究所。