新政府会计制度对高校固定资产和无形资产管理的影响及对策

乔莹莹

【摘要】从2019年1月1日起，全国高校将停止执行原先的《高等学校会计制度》，开始全面实施新的政府会计制度。新政府会计制度引入了有关固定资产和无形资产的初始计量和后续计量的新规定。高校固定资产和无形资产是大学资产的重要组成部分，确保大学的日常工作顺利进行。高校资产的平稳安全管理也是衡量学校办学质量和教学水平的重要指标，这些新法规的变化将会对大学财务报告和管理工作产生重大影响。文章研究了新政府会计制度对高校固定资产和无形资产的计量方式产生的变化，以及对高校应如何积极应对这些变化提出相关的管理建议。

【关键词】政府会计制度；高等学校；固定资产；无形资产

【中图分类号】G647.5

一、政府会计制度对高校固定资产和无形资产核算影响

（一）对高校资产规定的变化

1.概念变化

《新政府会计制度》重新定义了固定资产的概念，定义了固定资产是由政府会计主体控制的资产。在定义中添加了“控制”一词，强调大学对固定资产的控制权，这就说明高校对失去控制权或与其开展业务活动不相关的固定资产，将不再视为高校的固定资产来处理。

2.固定资产和无形资产重新分类

《新政府会计制度》规定二者在核算成本时应按照其实际成本入账，对其成本构成也进行了详细说明，主要包括购买的成本和自行研究开发产生的费用，明确了自行研究开发无形资产成本中所包含的内容。目前，大多数高校是将固定资产科目直接代表了所有的固定资产和无形资产来进行核算，这就导致无形资产科目并没有真正发挥作用，《新政府会计制度》对无形资产和固定资产都进行了重新定义并要求将二者进行重新分类，各自进行会计核算。

（二）对高校资产会计核算的变化及影响

《新政府会计制度》统一了高等学校和行政机构的会计核算方法和管理方式，在核算基础、科目规定和报告要求方面发生了很多新的变化，其中在资产核算方面的变动比较明显，是将收付实现制和权责发生制这两个会计平台，从一个资产会计系统平台和基于重新创建的财务会计和预算会计的双重功能的会计计量方式中分离了出来，要求高等学校在财务会计和预算会计的基础上执行“平行记账”，这样的记账方式使高等学校的财务信息能够更加准确。新制度的变化对高校资产的影响主要集中在以下几个方面：

1.资产的初始计量

（1）固定资产的初始计量

对于通过购买方式增加的新固定资产，旧制度明确要求按照固定资产的使用方向和购买时的明确费用来进行分录编制。而《政府会计制度》与《高等学校会计制度》相比，取消了“非流动资产基金”这一科目，而是在收到所购置的固定资产时按取得时的成本，进行财务会计和预算会计的同时记账；此外，高校在进行初始计量时的会计分录是在取得时只计入固定资产科目，不再按照资产的使用方向对各个科目分别进行列支，会计处理方法有所简化，同时强调了财务会计和预算会计为基础进行“平行记账”。以上变化给高校带来的主要影响是：采用“平行记账”的会计核算方式改变了传统的财务核算方法，增加了一些新的会计科目，这些概念能够更准确反映高校各部门固定资产的使用情况和成本信息。

（2）无形资产的初始计量

①对于高等学校通过购买方式取得的无形资产，原《高等学校会计制度》规定应当按照购进时所确定的成本和按照其使用方向分别进行会计分录的编制；而《政府会计制度》对以购买方式获得的无形资产和以购买方式取得固定资产的会计处理方式一样，高校无形资产在以购买方式取得时需要将“使用财政拨款资金购买”和“使用事业收入等资金购买”进行区分，在第一种情况下按照购买无形资产时确定的成本，其会计处理方式如表1所示。

②对于高等学校通過自行开发方式获得的无形资产，原制度中对其初始入账成本和会计处理方式有所规定，高校的科研成果是高校无形资产的重要组成部分，按照研发费用发生在取得之前则不计入成本计入支出的会计处理方法，就无法准确确认高校科研成果的成本和绩效，不利于高校对其科研成果进行绩效评价，其核算方式模糊了高校对自行开发的无形资产的成本界定。而《政府会计制度》对无形资产的研发过程进行了详细的划分，对研究和开发这两个阶段发生的支出是计入成本还是在本期直接进行费用化计入支出提供了详细的制度参考。因此，如何科学准确地区分资本化支出和费用化支出是高校在应用新准则核算无形资产时的重点，这些业务核算方式上的变化可以提高高校会计信息的真实性，促进高校更准确评估其相关科技成果，从而促进高校综合成本会计的发展。

2.资产的后续计量

高校固定资产和无形资产在后续计量变更中折旧和摊销方面的变化比较大。原《高等学校会计制度》要求高校原则上是要对固定资产和无形资产计提折旧和摊销，实际上多数高校虽设立了相关科目，按照折旧或摊销的金额计入“非流动资产基金”科目，但这只是账面的记录并不是实际的计提，这样的核算方法使得高校固定资产和无形资产的实际价值不能在报表中被真实记录，高校管理者并不能得到真实有效的会计信息。而新《政府会计制度》强调高校必须要进行固定资产计提折旧和无形资产摊销的工作，如果之前没有进行过此项业务核算工作的则需要进行补提，将折旧或摊销金额直接计入单位营业费用和管理费用。这就使得高校财务报表中所反映资产的账面价值和实际价值相符合，从而使高校会计信息能准确反映其资产实际成本，有利于管理层掌握资产的真实状况，根据固定资产和无形资产的损耗情况做出前瞻性的安排。

此外，新《政府会计制度》也规定高校在做此项业务时不需要关注净残值，折旧和摊销的年限要和企业会计准则保持趋同，但值得注意的是折旧时点的规定和企业会计准则不同，处理方式恰好相反；对折旧方法也进行了明确说明，可以使用年限平均法或工作量法等，这些规定或核算上的变化对高校的影响有：（1）高校在对固定资产和无形资产计提折旧和摊销工作时目标和方法更加明确，提高了工作效率；（2）购买固定资产或无形资产会提高高校的教育成本，如果不对这些资产计提折旧和摊销，财务报表中显示的资产价值就不是其真实价值，而采用一定的方法进行折旧和摊销，会使高校财务报表上显示的资产成本更加准确，从而促进高校资产成本体系的完善；（3）若高校对固定资产和无形资产没有进行实际的计提折旧和摊销，则在使用时就不大会考虑成本问题，可能不会对资产进行使用和维护方面的规划和安排，会使得高校教育资源得不到充分的利用，造成资源的浪费。

二、实施新的政府会计制度后高校固定资产和无形资产管理的建议

（一）全面开展资产盘点与清查工作

新《政府会计制度》对固定资产和无形资产规定的变化，使得高校在对资产进行核算与管理时有了新的依据。高校在开展财务工作时也要对此做出相应的改变，因此，在实施新制度之前高校需要对其资产进行全面的盘点和清查工作。首先，高校需要成立专门的资产清查小组，盘点现有资产信息，清查现有资产使用状况，并对固定资产和无形资产进行重新估值；其次将已报废或者已过期的资产从固定资产和无形资产信息系统中进行剔除，核对并补登有效的资产，按照类别和采购时间进行重新编码，为新《政府会计制度》的实施打好基础。

（二）增强固定资产和无形资产的管理意识

新《政府会计制度》对高校资产的管理提出了更高的要求，要提高资产的使用效率，使高校资产成本清晰可控，首先就需要增强管理者对固定资产和无形资产的管理意识，措施如下：

1.加强宣传工作和财务人员的培训力度。在高校内部加强宣传固定资产和无形资产的重要性，增加对高校财会人员充分学习政府会计制度新内容的培训，提升高校财务管理人员对新制度的职业敏感性；依托财务培训，还能保证政府会计制度新内容在管理层中贯彻落实，提升高校管理人员的资产管理意识。

2.高校应该加大对固定资产和无形资产的维护力度，高校内部建立资产监督和评价机制，严厉打击破坏固定资产和无形资产的行为，确保资产的合理、有效使用。

（三）优化固定资产和无形资产管理模式

良好、健全的资产管理模式是资产能够充分合理利用的有效保障，因此高校要制定或优化完善现有的固定资产和无形资产管理模式，可以从以下几个方面进行：

1.完善管理制度，将个人职责和绩效考核挂钩。高校可以建立适合自己实际情况的固定资产和无形资产责任管理制度，按层次划分资产管理任务，在固定资产、无形资产的采购、使用、维护和处理中，详细阐述并改善工作职责的内容，保证资产管理的所有环节都有专人负责且责任能落实到个人，并将固定资产和无形资产的使用效率纳入高校管理人员的年度绩效考核中去，将管理责任落实到个人，将管理者对资产管理的好坏与其工资直接挂钩。

2.抓住信息技术发展的机遇，促进高校资产信息平台建设。如今是信息技术飞速发展的时代，高校可以建立自己的固定资产和无形资产管理信息平台，推进财务工作信息化发展，开展线上和线下共同管理，实现资产相关信息有效整合和共享，提高资产的管理效率，推进“双核算”财务管理模式更加有效实施。同时以建立资产管理信息平台为契机，推动高校财务大数据的开发，构建完善的内部资产管理网络平台，提高高校财务工作的管理水平。

（四）加强固定资产和无形资产内控管理

有效的制度是高校加强固定资产和无形资产内部控制管理的根本保障。高校要建立资产管理相关的内部控制体系，首先需要对其内部资产管理的控制环境和风险要素进行评估，评估其内部控制是否合理、有效，对于无效的内部控制系统及时采取有效措施进行改进。其次要建立专门的资产管理制度和风险管理制度，采用合理的方法对资产管理做到职责分明、专人专管，用制度强化高校对风险环境的控制，提高防控风险的水平。最后要建立固定资产和无形资产管理的内部监督和应对机制，从加强内部审计监督入手，将内部检查和审计工作贯穿于高校资产管理的每一个环节，确保高校在使用并管理固定资产和无形资产的全过程都能真实合理反映资产的价值。

三、结语

社会经济的快速发展激发了人们对高等教育的关注，进而也加剧了高校之间的竞争。固定资产和无形资产是高校资产重要组成部分，也逐渐成为高校之间竞争的重要内容之一，尤其是无形资产中的科研成果，为高校的发展不断带来动力，因此也越来越受到有关部门的关注和重视。综上分析，新《政府会计制度》对高校固定资产和无形资产的会计核算与管理产生积极的影响。在政府会计制度实施之前，每所大学都应结合自身实际情况，通过对现有资产进行全面清点及时改变资产的会计核算模式和管理方式，以消除传统会计模式的弊端。在《新政府会计制度》的实施过程中，高校要及时通过增强管理层对资产管理的认识，更新资产管理模式，加强固定资产和无形资产管理的相关内部控制活动等策略，更好地推进政府会计制度在高校的运行。

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