会计师事务所特征与财务重述相关性探讨

刘勇

摘要：我国改革开放之后，证券市场的发展速度不断加快。作为推动我国社会资源进行优化配置的一大动力，证券市场对于我国经济发展起着十分重要的作用。而目前证券市场能够健康运转，其主要依靠高质量的财务信息，只有保障财务信息的高质量以及高效，才能使投资者在进行投资决策时可以做出正确选择，使投资者的切实利益不会受到损害。但是近些年，我国证券市场中，财务重述现象频繁出现，据不完全统计，在2015—2017年，我国上市公司出现财务重述的概率高达20%之多，其主要是由于我国目前上市公式进行财务报告的信息质量还存在一定的问题，而独立的第三方注册会计师却并没有及时发现，并采取措施解决相应的问题，也需要负担一定的责任。本文对于会计师事务所相关概述以及财务重述的相关概念进行分析，探究会计师事务所特征与财务重述相关性，进一步提出财务重述频发的相关建议，希望可以减少财务重述现象。

关键词：会计师事务所;特征;财务重述;相关性

中图分类号：F276.6文献标识码：A

近些年我国市场化发展速度不断加快，但是国内上市公司的财务重述出现不断呈现频繁化。就我国2016年分析，便有近17%的上市公司出现了财务重述的情况，甚至是2013年时的三倍之多。因此我国对于财务重述现象的重视不断加深，寻找其影响因素，并提出相应的解决措施。据目前整理数据可知，公司出现财务重述的因素和会计师事务所的特征有着一定的关系，会计师事务所其表现出的特征以及规模等，对于财务重述现象都会出现一定的影响。

一、会计师事务所与财务重述的相关概述

（一）会计师事务所的相关概述

1、会计师事务所的内涵

所谓会计师事务所，其实就是其中的成员获得注册会计师证书，并且会有一定的会计专业知识水平，其根据我国法律所创办的服务机构，其主要工作在于独立进行审计、会计以及税务等各项注册会计师业务的服务[1]。该机构属于以人为主，资料为辅助作用，并且在会接受注册会计师协会的切实指导以及管理监督。

2、会计师事务所的特点

当前，我国会计师事务所的实际特征，各学者都有自身不通的划分标准。其中具有一定代表意义的，为严华光所提出的，目前会计师事务所具体特征的衡量变量主要为，会计师事务所的规模、沟通能力以及其行业专长，并且研究其事务所具体的特征对于审计报告时滞的具体影响。

（二）财务重述的内涵

所谓财务重述，最早将其定义为企业在发现之前财务报告出现差错时，采取一定措施进行纠正后重新将财务报告进行表述的行为[2]。而之后进一步改善之后，表述将前期已经发布的财务报告进行修改，反映更正这些报告之中所存在差错的过程。而我国对于财务重述研究起步较晚，一直到2006年，才提出“前期差错”以及“追溯重述”的相关概念。

三、会计师事务所特征与财务重述相关性

（一）会计师事务所特征和财务重述的相关性猜想

1、会计师事务所规模和财务财务重述的相关性

目前会计师事务所为企业财务提供审计以及鉴证服务，其具有较高的替代性。因此如果审计出现问题、失败的情况下，便会导致其事务所的声誉受到损坏，客户流失较多，面临巨额罚款以及诉讼等风险，甚至有部分事务所会出现破产问题[3]。特别是对于一些规模性较大的会计师事务所来说，其在前期发展的过程中，无论是在吸引客户，还是在扩大规模方面，才都耗费了较多的成本。所以只有将自身审计质量进行提升，可以使更多投资者以及上市公司进行信任，从而维护事务所的声誉，获取更高的经济利益。除此之外，提高审计质量，还可以减少上市公司出现财务重述的情况。从而规避审计的风险。因此当会计师事务所的规模较大，具有较多优势时，为了维护自身的声誉，可以使提高审计的质量，从而减少出现财务重述的情况。即会计师事务所和财务重述呈现负相关的状态[4]。

2、会计师事务所行业专长和财务重述的相关性

第一，行业专长的会计师事务所，会将较多的人力以及物力投入在某一行业中，获得该行业中的专业知识，使其在自己所熟悉擅长的行业中，有更高的竞争能力，从而对于该行业进行有效的审计程序，从而得到较多的经济利益[5]。而对于这些特定的行业来说，会计师在对于企业进行审计时，对于财务报告中出现的差错，会更好地进行识别，从而降低审计的风险，提高审计质量。第二，一般情况下，具有行业特长的会计师事务所，其绝大多数规模较大，具有较高的经济效益，因此其可以通过最低的成本，获取专业知识，提高自身的审计质量，降低出现财务重述的概率。第三，由于该类会计师事务所，会有较高的声誉，在其行业中有一定的权威，而一旦出现审计失败的情况，便会导致声誉受到损害，因此该类事务所中的会计师会自觉提高自身的审计质量，从而避免由于出现财务重述，而造成事务所出现负面影响。

因此可以推测，会计师事务所行业专长和财务重述为负相关[6]。

3、会计师事务所审计收费和财务重述的相关性

目前会计师事务所在进行审计收费时，其主要考虑以下两个因素。第一，将事务所在审计过程中所投入的人力以及物力成本进行弥补;第二，便是事务所为了避免之后出现审计失败而获得损失，对于被审计单位财务报告所存在的风险，收取的风险价格[7]。

如果会计师事务所的审计费用较高，可能是因为该事务所在进行审计时，十分重视审计的质量，因此所聘请的专业人员较为权威，实施的审计程序十分严密，从而提供更高质量的审计工作。除此之外，也有可能是因为会计师事务所为来避免因为审计失败，而出现损失，收取更高的审计风险价格。所以如果会计师事务所如果收取的审计费用较高時，其可能会更加重视自身审计的质量，防止出现财务重述的情况[8]。从而能够推测，会计师事务所行业规模和财务重述为负相关。

由于上述会计师事务所和财务重述的关系皆为猜想推测，因此进行相应的实验，进行分析研究。

（二）实验分析后相关结论

1、会计师事务所规模和财务重述显著负相关

经过实验后，可以发现会计师事务所规模和财务重述呈现负相关，和上述猜想观点一致。即会计师事务所的规模越大，其所具备的人才以及技术优势越高，在内部的分工方面也更加合理。而在这些优势的背景下，会使审计质量得到提升，从而减少出现财务重述的概率[9]。另外，当规模较大的会计师事务所出现审计失败时，会造成巨大的经济以及声誉损失，因此该类会计师事务所会自觉提高自身的审计的质量，进一步避免出现此财务重述情况。

2、会计师事务所行业专长与财务重述显著负相关

通过实验，可以证明会计师事务所行业专长与财务重述的确呈现负相关的关系。也就是说，当会计师事务具备行业专长时，出现企业财务重述的概率便越小。该类会计师事务所为了保障在该行业的领先地位，会把更多的人力以及物力资源放置在一定的行业中，从而使会计师有该行业更为专业的知识，从而可以对于该行业的特点，采取针对性的审计工作，更好地将财务报告中出现的差错进行分析，提高审计质量，降低出现财务重述的概率。

3、会计师事务所审计收费与财务重述不相关

在上述观点中，本文认为会计师事务所审计收费与财务重述呈现负相关的关系，但是通过实验发现，会计师事务所审计收费与财务重述并不相关。这主要是因为会计师事务所在收取审计费用时，其费用的高低和审计质量的高低并没有直接性的关系，虽然审计费用较高，但是其并不能保障审计质量更高，因此无法降低出现财务重述的概率，甚至有时候一部分会计师事务所为了追求更高的收益，所以便会和被审计单位进行合谋，并不能使财务重述出现的概率有所降低[10]。除此之外，会计师事务所出现高审计费用，也可能是因为其审计风险较大，那么其出现财务重述的可能性也会较大。因此会计师事务所审计收费与财务重述并不相关。

四、财务重述频发的相关建议

（一）扩大会计师事务所的发展规模

我国会计师事务所在之后发展的过程中，能够利用合并、与企业规模同步增长以及提供人力资源质量等多项方式，来推动会计师事务所发展，对于部门内的设置进行完善，充分发挥审计工作的优势，在保障自身声誉不会受到损害的前提下，扩大事务所的规模[11]。但是需要注意的是，防止由于事务所的规模扩大，而使组织成本出现较大的增长，职工之间的内耗问题不断增加等情况。当会计师事务所扩大规模之后，其开展的审计工作会更加高效以及合理，从而达到提高审计质量，减少财务重述出现的目的。

（二）强化会计师事务所行业专长的发展

当前我国会计师事务所在发展的过程之中，可以根据自身的实际特点以及优势，寻找到自己所擅长的领域，投入一定的人力、物力以及财力，对于注册会计师进行针对性的培训，或者针对不同行业设置固定的审计小组等方法，获取某行业更加专业化的知识，提高自身会计师事务所在该行业上的技能水平，从而提高审计质量，降低出现财务重述的概率。

（三）加强对于高额审计费用的监督管理

在上文中，已经了解到高额的审计费用并不能保障财务重述概率的降低，因此我国相关部门需要加强对于高额审计费用的监督管理，限制最高审计收费等相关的措施[12]。避免出现异常审计费用收费情况，从而对于我国审计工作的审计费用进行规范，进一步推动我国会计师事务所的发展，切实将财务重述出现的概率降低，保障投资者的经济效益不受损害，同时还可以实现提高会计师事务所的声誉，提高自身的优势所在，吸引更多的客户，进一步提高事务所的经济效益。

五、结论

当前我国上市公司出现财务重述情况，这和注册会计师并没有做好自身的审计职责有一定的关系，这表明其并没有及时发现财务报表中出现的问题。因此我国相关部门加强对于报表重述的重视，切实了解會计师事务所的特征和报表重述的关系进行了解研究，从而希望可以避免出现财务重述，保护投资者的实际经济利益，并且推动我国会计师事务所的发展。而当前经过研究可知，会计师事务所规模以及特征，和财务重述呈现负相关;而会计师事务所审计收费与财务重述并不相关。因此提出相应的建议，扩大会计师事务所的发展规模，强化会计师事务所行业专长的发展，加强对于高额审计费用的监督管理以及证券市场财务信息纰漏制度，进一步推动我国上市企业得到发展。

参考文献

[1]王凯丽.企业社会责任与盈余质量——来自财务重述的证据[J].中南财经政法大学研究生学报，2018（3）：56-63.

[2]刘媛媛，田言.财务报表误述、误述风险与自愿性信息披露——基于企业社会责任报告的证据[J].会计研究，2019（4）：174-174.

[3]王梦晖.我国上市公司财务重述行为的特征与趋势研究——基于2010～2016年上证A股的数据分析[J].时代金融，2017（29）：200-200.

[4]孙继辉，职琳斓.媒体监督下管理层权力对财务重述的影响研究——基于沪深A股非金融上市公司[J].会计之友，2017（17）：95-98.

[5]高锦萍，梁曦月，陈宇.企业财务重述及时性的现状及特征——基于中国A股上市公司的研究[J].会计之友，2019（18）：80-81.

[6]李其玉.会计师事务所财务管理工作中存在的问题及相关建议[J].财会学习，2017（18）：61-61.

[7]刘媛媛，田言.财务报表误述、误述风险与自愿性信息披露——基于企业社会责任报告的证据[J].会计研究，2019（4）：83-84.

[8]谭羽希.注册会计师审计质量提升探究——以会计师事务所质量控制制度为视角[J].财会学习，2019（19）：93-93.

[9]陆洁，童元松.公司治理对上市公司会计师事务所选择的影响——基于我国创业板上市公司数据的研究[J].山东农业工程学院学报，2017（7）：35-39.

[10]王丹.经济新常态下会计师事务所在审计业务中的风险识别[J].中国乡镇企业会计，2017（8）：233-234.

[11]杨重姚.会计师事务所质量控制视域下的审计失信问题探究[J].行政事业资产与财务，2017（16）：89-90.

[12]吕莉.中小会计师事务所的财务报表审计质量及其影响因素研究[J].智富时代，2019（3）：66-66.